Składka opłacana przez spółkę pomniejsza przychód

Spółka z o.o. zamierza zawrzeć umowę ubezpieczenia majątkowego na wypadek szkód, jakie może ponieść na skutek uchybień w działaniu jej organów tj. zarządu lub rady nadzorczej. Odszkodowanie za szkody wyrządzone w związku z niewykonaniem bądź nienależytym wykonaniem czynności organów ma obejmować zarówno straty rzeczywiste, jak i utracone korzyści, np. straty spowodowane zawarciem przez zarząd niekorzystnej umowy czy wynikające z konieczności wypłaty odszkodowania za naruszenie praw pracowniczych. Czy spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na składkę ubezpieczeniową

Składki na opisane ubezpieczenie spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), a w konsekwencji stanowić będą koszt uzyskania przychodu. Organ podatkowy w pełni podziela w tym zakresie stanowisko spółki.

Za koszt uzyskania przychodu uważa się wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, o ile nie są one wymienione w tzw. negatywnym katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten nie wyłącza wydatków na składki ubezpieczeniowe z tytułu strat poniesionych przez spółkę na skutek uchybień w działaniu jej organów.

Wykupienie ubezpieczenia majątkowego chroniącego spółkę przed stratami na skutek nieprawidłowości działania członków organów statutowych ma swoje gospodarcze uzasadnienie. Opłacanie składki skutkuje powstaniem ochrony ubezpieczeniowej, która zabezpiecza spółkę przed stratami, jakie może ona ponieść, a w związku z tym służy zabezpieczeniu i utrzymaniu źródła przychodów. Wydatki na składki będą zatem stanowiły koszty pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów.

Definicja kosztów uzyskania przychodów obejmuje zarówno te wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. Nie ma przy tym znaczenia, czy oczekiwany w chwili poniesienia wydatku skutek rzeczywiście zaistniał. Istotna jest jedynie obiektywna ocena celowości danego wydatku.

Podmiotem uprawnionym do odbioru ubezpieczenia ma być spółka. Umowa ubezpieczenia, którą zamierza zawrzeć spółka będzie zatem chronić jej interes, a nie interes osób odpowiedzialnych za szkodę. Objęcie umową ubezpieczeniową jest zatem racjonalnym działaniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który zabezpiecza swój interes dostępnymi na rynku ubezpieczeniowym produktami ubezpieczeniowymi.

Oprac. Magdalena Majkowska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 lipca 2012 r. (nr IPTPB3/423-117/12-2/PM).