Odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy są kosztem

Zaciągnięcie przez spółkę kredytu na wypłatę dywidendy można taktować jako wydatek związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Spółka wystąpiła do ministra finansów o indywidualną interpretację podatkową. Przedstawiła, że osiągnęła dodatni wynik ekonomiczny, jednak uzyskane środki przeznaczyła na rozwój i bieżącą działalność. W przypadku gdy udziałowcy podejmą uchwałę o podziale zysku (który został już spożytkowany), spółka w celu wypłaty dywidendy będzie musiała zaciągnąć kredyt. Spółka zadała więc pytanie, czy wydatek w postaci kredytu na wypłatę dywidendy jest wydatkiem związanym z prowadzeniem działalności i w związku z tym, czy odsetki od tego kredytu, naliczone i zapłacone, stanowić będą koszt uzyskania przychodów.

Według spółki wypłata dywidendy jest ściśle związana z działalnością gospodarczą, ponieważ celem działalności jest uzyskanie dochodu. Dlatego też wydatki związane z zaciągnięciem kredytu na wypłatę dywidendy stanowić będą koszt uzyskania przychodów. Minister nie zgodził się z tym i stwierdził, że wypłaty dywidendy nie można uznać za koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W efekcie również wydatki związane z kredytem zaciągniętym na jej wypłatę nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka złożyła skargę do WSA we Wrocławiu. Sąd zgodził się ze spółką i uchylił interpretację. Minister finansów złożył skargę kasacyjną do NSA, który rozpoznając sprawę na rozprawie 14 czerwca 2011 r., zawiesił postępowanie kasacyjne na podstawie art. 125 par. 1 pkt 1 w zw. z art. 193 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Sąd stwierdził bowiem, że rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku postępowania uchwałodawczego dotyczącego zagadnienia prawnego przedstawionego przez skład orzekający w sprawie o sygn. II FSK 124/10. 12 grudnia 2011 r. powiększony skład NSA udzielił odpowiedzi na pytanie prawne skierowane w tej sprawie, podejmując uchwałę o sygn. akt II FPS 2/11.

Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w uchwale odsetki oraz inne wydatki związane z kredytem zaciągniętym przez spółkę z o. o. na wypłatę dywidendy należnej jej udziałowcom, zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o CIT, nie są kosztem uzyskania przychodów tej spółki.

18 stycznia 2012 r. sąd podjął zawieszone postępowanie i na rozprawie 3 kwietnia oddalił skargę ministra finansów.

Sąd w uzasadnieniu rozstrzygnięcia nie odwołał się do tez uchwały z 12 grudnia 2012 r. Skład orzekający podzielił natomiast stanowisko NSA wyrażone w wyroku z 10 czerwca 2009 r. (sygn. akt II FSK 234/08). Zgodnie z tym orzeczeniem zaciągnięcie przez spółkę kredytu na wypłatę dywidendy należy traktować jako wydatek związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bowiem osiąganie zysku jest zarówno podstawowym celem funkcjonowania spółki akcyjnej, jak i wspólników, których kapitał zaangażowany jest w funkcjonowanie spółki i osiąganie przez nią przychodów.

Ponadto skład orzekający powołał się na wyrok z 19 stycznia 2007 r. (sygn. akt II FSK 1314/05), w którym NSA stwierdził, że przy ocenie wydatków na odsetki od kredytu jako kosztu potrącalnego zachodzi potrzeba badania, czy kredyt był przeznaczony przez spółkę na własne potrzeby. Reasumując, sąd stwierdził, że zaciągnięty przez spółkę kredyt na wypłatę dywidendy w takim przypadku nie tylko zabezpieczy źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, lecz także zapobiegnie utracie płynności finansowej.

Oprac. Przemysław Molik

z 3 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 249/12, prawomocny.