IS w Poznaniu o zaliczaniu wydatków do kosztów podatkowych

Nr ILPB3/423-242/11/14-S/KS

z 21 sierpnia 2014 r.

Spółka prowadzi hurtową sprzedaż produktów kosmetycznych. Ważnym elementem jej strategii rozwoju jest budowanie - wśród klientów i partnerów handlowych - wizerunku firmy odpowiedzialnej społecznie. Spółka planuje realizację projektu społecznego, polegającego na urządzeniu w całym kraju - na terenach będących własnością spółdzielni mieszkaniowych lub gmin - placów zabaw dla dzieci. Projekt zostanie sfinansowany ze środków spółki, przy czym kompleksowa realizacja wskazanych czynności zostanie powierzona osobie trzeciej - wykonawcy. To on nabędzie towary niezbędne do realizacji tego projektu oraz wykona wszystkie czynności nakierowane na urządzenie placów zabaw, a następnie obciąży spółkę kosztami takiej kompleksowej usługi (na podstawie faktury VAT). Następnie spółka przeniesie tak poczynione nakłady w odniesieniu do każdej z lokalizacji wybranej na plac zabaw na rzecz właściciela gruntu (tj. spółdzielni mieszkaniowej lub gminy - właścicieli). Spółka nie otrzyma z tego tytułu wynagrodzenia ani od właścicieli, ani żadnego innego podmiotu. Właściciele mogą zostać zobowiązani do informowania o tym, że dany plac zabaw został ufundowany przez spółkę w drodze oznaczenia jej logo głównych elementów placu oraz jego regulaminu.

Spółka zamierza podejmować działania nakierowane na informowanie o prowadzonym projekcie poprzez środki masowego przekazu, takie jak telewizja, radio, prasa, internet i media społecznościowe oraz w punktach sprzedaży produktów w gazetkach promocyjnych.

Czy wydatki ponoszone przez spółkę w związku z realizacją projektu społecznego będą stanowiły koszt uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1.

W opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie wymienione warunki. I tak, realizacja projektu urządzenia placów zabaw zostanie sfinansowana w całości ze środków spółki, a wydatki zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na nią. Dlatego też warunek poniesienia wydatków przez podatnika (z zasobów majątkowych podatnika) jest spełniony.

Spełniony jest także drugi z wymienionych warunków, a więc istnienie związku ponoszonych wydatków z przychodami. Realizacja przez spółkę projektu społecznego polegającego na wybudowaniu placów zabaw dla dzieci ma na celu kształtowanie pozytywnego jej wizerunku wśród kontrahentów oraz potencjalnych konsumentów jej produktów. Promowanie spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, angażującego się w projekty dotyczące edukacji i upowszechniania kultury fizycznej i sportu wśród dzieci i młodzieży ma na celu zwiększenie popularności spółki i jej produktów. W konsekwencji działania te mogą się realnie przyczynić do zwiększenia przychodów. Jak z tego wynika, wydatki poniesione w związku z realizacją placów zabaw mają zatem niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością spółki, są gospodarczo i racjonalnie uzasadnione, a ich poniesienie ma na celu zwiększenie jej przychodów.

Także ponoszone przez spółkę wydatki nie stanowią kosztów wymienionych w negatywnej liście określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Projekt urządzenia placów zabaw został zaplanowany jako całościowa akcja marketingowa, nastawiona na ukształtowanie wizerunku firmy oraz zwiększenie popularności jej produktów. W związku z tym poszczególne czynności podejmowane w ramach tej akcji (takie jak np. informowanie o projekcie poprzez telewizję, radio, prasę czy internet, zawarcie odpowiednich umów z wykonawcami, czy w końcu przekazanie nakładów na urządzenie placów zabaw na rzecz spółdzielni mieszkaniowych lub gmin) nie stanowią celu samego w sobie, lecz są elementem całej akcji marketingowej. Podejmowanie tych czynności w oderwaniu od całej akcji (np. wybudowanie placów zabaw bez uprzedniego podjęcia działań nakierowanych na informowanie o przeprowadzanym projekcie) nie miałoby dla spółki ekonomicznego sensu.

Ocena podatkowa podejmowanych działań powinna być dokonana w kontekście całej akcji prowadzonej przez spółkę, a nie poszczególnych czynności wykonywanych w ramach tej akcji. Dlatego też nieuzasadnione byłoby rozdzielanie działań na poszczególne czynności czy świadczenia; w szczególności za niezasadne należałoby uznać przeprowadzanie odrębnej klasyfikacji poszczególnych wydatków ponoszonych przez spółkę w ramach realizowanego projektu pod kątem tego, czy stanowią one koszty uzyskania przychodów, czy nie. Ponieważ związek zaplanowanej akcji z działalnością spółki oraz jej przychodami jest niewątpliwy, całość kosztów poniesionych w związku z projektem może stanowić koszt uzyskania przychodów.

@RY1@i02/2014/178/i02.2014.178.071000600.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna

Oprac. Ewa Ciechanowska