Jak opodatkowana jest zaliczka na poczet dywidendy

Specjaliści z zakresu prawa podatkowego są jednomyślni, że zaliczka na poczet dywidendy podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jak dywidenda na podstawie przepisów art. 10 ustawy o CIT oraz art. 30a w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Izba Skarbowa w Gdańsku w piśmie z 31 sierpnia 2005 r. (nr BI/005-1259/04) poszła nawet dalej, stwierdzając, że mimo braku określenia w umowie spółki wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, dla klasyfikacji źródła przychodów decydujące znaczenie ma fakt wypłaty środków pochodzących z udziału w zysku spółki. W związku z tym nieprawnie wypłacona zaliczka na poczet dywidendy stanowi dla udziałowców dochód z udziału w zyskach osób prawnych, zaś obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wypłaty. Przepisy dotyczące opodatkowania tej kategorii dochodu na przestrzeni ostatnich lat ulegały zmianom. Przykładowo do końca 2008 roku wysokość udziału wspólnika w spółce wypłacającej dywidendę uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT wynosiła 15 proc., począwszy od 2009 roku obniżyła się do 10 proc. Zatem wspólnik, który posiadał większy niż 10-proc., ale mniejszy niż 15-proc. udział w kapitale spółki w 2008 roku, nie spełniał w tym czasie warunku do skorzystania ze zwolnienia. W 2009 roku ten warunek jest już spełniony. Pojawia się pytanie, czy zaliczka na poczet dywidendy nie mogła być rozliczona według przepisów obowiązujących w momencie wypłaty dywidendy.