Opłatę leasingową za wstępny okres używania rozlicza się jednorazowo

TEZA

Koszt wstępnej opłaty leasingowej, związanej z tzw. wstępnym okresem używania, powinien być rozliczany jednorazowo w dacie jego poniesienia.

STAN FAKTYCZNY

W październiku 2008 r. podatnik zawarł dwie umowy leasingu operacyjnego. W związku z tym zapłacił wstępną opłatę leasingową. Z ogólnych warunków umowy leasingu operacyjnego wynika, że wstępna opłata leasingowa oznacza pierwszą część wynagrodzenia leasingodawcy za użytkowanie we wstępnym okresie. Podatnik zapytał, w jakim momencie można ją zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Organ podatkowy wyjaśnił, że wstępna opłata leasingową jest kosztem pośrednim.

W jego ocenie opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Z UZASADNIENIA

Podatnik zaskarżył stanowisko organów podatkowych do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie przyznał mu rację. Sąd zauważył, że w umowie wstępna opłata leasingowa została zdefiniowana jako pierwsza część wynagrodzenia finansującego za użytkowanie przedmiotu leasingu przez korzystającego we wstępnym okresie użytkowania. Zgodnie natomiast z ogólnymi warunkami umowy wstępny okres użytkowania oznacza okres między dniem odbioru przedmiotu leasingu przez korzystającego lub w przypadku pojazdów od dnia ich rejestracji we właściwym organie rejestrowym do ostatniego dnia miesiąca, w którym przedmiot leasingu został odebrany przez korzystającego lub zarejestrowany. Na potrzeby kalkulacji opłat leasingowych przyjęto, że wstępny okres użytkowania wynosi 15 dni.

Co do zasady, sąd zgodził się z organami podatkowymi, że wszelkie opłaty ustalone w umowie leasingu, w tym także opłatę wstępną, należy uznać za koszty pośrednie. Jednak w ocenie sądu sposób rozliczenia kosztu pośredniego, jakim jest opłata wstępna, zależeć będzie przede wszystkim od postanowień konkretnej umowy leasingu określających charakter tej opłaty. W przypadku gdy wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, zaś jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu, to powinna być rozliczona w dacie poniesienia kosztu. W przekonaniu sądu sporna opłata ma charakter opłaty samoistnej i nie można jej przyporządkować do poszczególnych rat leasingowych. Jest ona jednorazowym świadczeniem na rzecz finansującego związanym z zawarciem umowy leasingu i w konsekwencji wydaniem samego przedmiotu leasingu.

Opłata wstępna w opisanej sytuacji związana jest z tzw. wstępnym okresem używania przedmiotu leasingu i dotyczy nie tyle samego trwania usługi leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. Wstępną opłatę leasingową wnosi leasingobiorca zanim jeszcze leasing zostanie uruchomiony. Od wniesienia tej opłaty zależy, czy w ogóle do realizacji usługi dojdzie i w takim przypadku nie będzie miała znaczenia wysokość tej opłaty. Koszty byłyby rozliczane proporcjonalnie, gdyby w umowie leasingu określono, że ta opłata jest opłatą na poczet usługi przez okres jej trwania.

Aleksandra Tarka