Rozliczenie dochodów zagranicznego zakładu polskiego przedsiębiorcy

partner w spółce doradztwa podatkowego Taxways

@RY1@i02/2010/046/i02.2010.046.086.002b.001.jpg@RY2@

Marek Bytof, partner w spółce doradztwa podatkowego Taxways

W świetle właściwych umów zwolnienie dochodów zagranicznego zakładu z opodatkowania w Polsce jest bezwarunkowe. W szczególności stosowanie zwolnienia nie zależy od tego, czy zakład należy do osoby fizycznej czy prawnej. Również krajowe ustawy podatkowe nie wprowadzają dodatkowych kryteriów zwolnienia. Zakład położony w odpowiednim kraju jest zatem interesującym narzędziem planowania podatkowego.

Inaczej przedstawia się sytuacja w wielu innych państwach UE. Niezależnie od treści umów międzynarodowych możliwe jest stosowanie ogólnych klauzul krajowego prawa podatkowego, pozwalających niejako na przekwalifikowanie dochodu. Dla przykładu w styczniu tego roku ciekawy spór zakończył się w Niemczech. Na podstawie krajowych przepisów CFC (Controlled Foreign Corporations) sąd niższej instancji uznał, że dochód belgijskiego zakładu niemieckiej spółki, zarządzającej aktywami finansowymi, nie powinien być objęty zwolnieniem wymienionym w umowie z Belgią. Dochód powinien być opodatkowany w całości w Niemczech, jedynie z zachowaniem prawa do odliczenia podatku zapłaconego w Belgii. Ostatecznie sprawę na korzyść podatnika rozstrzygnął Bundesfinanzhof, federalny sąd finansowy. Powołał się na wyrok ETS w sprawie Cadbury Schweppes (C-196/04) przyznający ochronę prawa europejskiego spółce kraju członkowskiego, jeśli prowadzi realną działalność gospodarczą na terytorium innego kraju UE. Niemiecka spółka faktycznie prowadziła działalność gospodarczą w Belgii - wynajmowała biuro i zatrudniała pracowników. Tym samym powinna być opodatkowana wyłącznie w Belgii.

Podobnych perypetii podatnik nie doświadczy w Polsce, gdzie nie ma przepisów takich jak CFC i im podobnych. Zresztą możliwość ich włączenia do ustaw krajowych w przyszłości, bez zmiany umów międzynarodowych, wydaje się wątpliwa z konstytucyjnego punktu widzenia. Wobec tego nasuwa się pytanie: czy Polska to raj podatkowy?