Należny VAT będzie kosztem

Do kosztów uzyskania przychodów będzie można zaliczać należny VAT od nieodpłatnie przekazanych towarów w przypadku, gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie towarów lub usług przez otrzymującego w określonej ilości lub wartości. Dotyczy to zatem nieodpłatnych przekazań towarów w ramach tzw. sprzedaży premiowej.

Taką zmianę w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Sejm uchwalił 19 lutego 2010 r.

Obecnie kosztem uzyskania przychodów jest m.in. należny VAT, w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. Przepis ten ma zastosowanie m.in. w sytuacji, gdy przekazywany towar oznaczony jest np. logo firmy, która go przekazuje.

Brak takiego oznaczenia może w konkretnym przypadku skutkować uznaniem, że dany towar nie został przekazany na potrzeby reprezentacji bądź reklamy.

W rezultacie jego przekazanie nie daje prawa do zaliczenia, związanego z nim, należnego podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów. Zmiana ma pozwolić na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów należnego VAT od nieodpłatnie przekazanych towarów w przypadku, gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie towarów lub usług przez otrzymującego w określonej ilości lub wartości. Ma ona zatem spowodować, że podatnik wydający nieodpłatnie nagrody faktycznym nabywcom sprzedawanych przez siebie towarów lub usług, będzie traktowany na gruncie ustawy podatkowej tak samo jak podatnik, którzy prezenty lub nagrody wydaje jedynie potencjalnym odbiorcom swoich produktów.

W praktyce może się jednak okazać, że wprowadzany przepis będzie przepisem martwym, gdyż takie przekazania nie podlegają VAT, a zatem podatek należny w związku z nimi nie wystąpi.

Wyjaśnijmy, że problem opodatkowania VAT nieodpłatnych przekazań towarów w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem (a zatem również przekazań w ramach sprzedaży premiowych) rozstrzygnął niedawno Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2009 r., który uznał, że takie przekazania nie podlegają VAT (sygn. akt I FPS 6/08).

Magdalena Majkowska

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uchwalona przez Sejm 19 lutego 2010 r. Przekazana do Senatu.