Kiedy wydatki na ubezpieczenie mogą stanowić koszt podatkowy

Wydatek na ubezpieczenie należności od kontrahentów jest niewątpliwie wydatkiem związanym z prowadzoną działalnością. Nie ma więc przeszkód, żeby opłaconą składkę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Ubezpieczenie wierzytelności ma bowiem na celu zabezpieczenie źródła przychodów. Stanowisko takie potwierdzają również organy skarbowe w swoich interpretacjach.

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło, a jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym - podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Zgodnie z przepisem art. 23 par. 1 ustawy z 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny, wartością celną towarów jest wartość transakcyjna. Oznacza to cenę faktycznie zapłaconą lub należną za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny. Pamiętać jednak należy, że jeśli w ewidencji wycena towarów odbywa się według cen nabycia, to uwzględnia również koszty transportu, ubezpieczenia w drodze i inne koszty bezpośrednio związane z zakupem i przygotowaniem towaru do wprowadzenia do obrotu. Jak wynika z art. 32 wspólnotowego kodeksu celnego w celu ustalenia wartości celnej metodą wartości transakcyjnej do ceny faktycznie zapłaconej lub należnej dodaje się koszty transportu i ubezpieczenia przywiezionych towarów oraz opłaty załadunkowe i manipulacyjne związane z transportem do miejsca ich wprowadzenia na obszar celny Wspólnoty.

Ten limit ma zastosowanie. W przypadku gdy wartość pojazdu mieści się w limicie 20 tys. euro, można do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć całą kwotę składki. Gdy jednak wartość samochodu przekracza limit 20 tys. euro, możliwe jest odliczenie proporcjonalne - do wysokości limitu - nadwyżka nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.

Opisane procedury dotyczą samochodów osobowych i nie odnoszą się do ciężarowych. Definicję samochodu osobowego znajdziemy w art. 5a pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 4a pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że koszt ubezpieczenia samochodu ciężarowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Pewne ograniczenia i limity dotyczą również rodzaju ubezpieczenia pojazdu, które dzielimy na obowiązkowe i nieobowiązkowe. Są nimi OC, NNW oraz ubezpieczenie AC. Ograniczenia odnoszą się w tym wypadku jedynie do ubezpieczenia dobrowolnego, jakim jest autocasco.

@RY1@i02/2011/028/i02.2011.028.130.008c.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Piotr Augustyniak, doradca podatkowy w kancelarii K&L Gates

ROZMAWIAŁ STANISŁAW FURJAN