Wyższe diety spowodowały zwiększenie ulgi składkowej

Pracownik został oddelegowany do czasowej pracy na Litwie. Pracodawca zdobył dla niego w ZUS formularz A-1, w związku z czym zatrudniony podlega ubezpieczeniom społecznym w Polsce. Miesięczny przychód, objęty składkami na ubezpieczenia społeczne, w marcu 2013 r. wyniósł 10 020 zł. Pracownik otrzymał go w sobotę 30 marca. W marcu zatrudniony przez 5 dni przebywał na urlopie wypoczynkowym. Jak w takim przypadku należało prawidłowo ustalić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tego podwładnego?

Od 1 marca 2013 r. obowiązuje rozporządzenie ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Od tej daty nastąpił wzrost diet z tytułu podróży krajowych, a także większości diet z tytułu zagranicznych delegacji. Dobowa dieta krajowa wzrosła do 30 zł (wcześniej było to 23 zł), a zagraniczne diety dobowe to obecnie np.: na Litwie - 39 euro (poprzednio było 33 euro), na Białorusi - 42 euro (poprzednio 45 dol.), w Norwegii - 451 NOK (było 401 NOK), w Stanach Zjednoczonych 59 dol. (było 46 dol.).

W górę poszły również inne należności za podróż służbową, których wysokość zależy od poziomu diet. W podróżach krajowych, ryczałt za nocleg zwiększył się do 45 zł za dobę hotelową (150 proc. diety) z dotychczasowych 34,50 zł, a ryczałt na dojazdy miejscowe - do 6 zł (20 proc. diety) z dotychczasowych 4,60 zł. W podróżach zagranicznych limit na nocleg wzrósł m.in. na Litwie, we Francji i w Rosji. Nowe przepisy nie zmodyfikowały samej konstrukcji ulgi składkowej przysługującej pracownikowi odbywającemu podróż służbową. Nadal wolne od składek są diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Zwolnienie to wzrosło jednak w wyniku podwyżki diet.

Składek nie odprowadza się także od części wynagrodzenia osób zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców (z wyjątkiem członków służby zagranicznej), w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu zagranicznych podróży służbowych za każdy dzień pobytu. Tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być jednak niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej na 2013 r. (3713 zł). Chodzi tu o tzw. pracowników delegowanych za granicę, czyli wysłanych do obcego państwa przez polskiego pracodawcę w celu realizacji zadań w ramach kontraktu zawartego przez macierzysty zakład z tamtejszym kontrahentem. Od 1 marca 2013 r., w konsekwencji podwyżki zagranicznych diet, podstawa wymiaru składek delegowanych pracowników uległa relatywnej redukcji. Zwiększyła się bowiem wartość omawianego zwolnienia ubezpieczeniowego. Należy jednak pamiętać, że podstawę wymiaru składek wskazanych wyżej pracowników pomniejszamy o równowartość diet tylko z tytułu dni pracy za granicą i dni ustawowo wolne od pracy (soboty, niedziele i święta). Diet nie odliczamy natomiast za dni urlopu wypoczynkowego, urlopu bezpłatnego oraz za dni niezdolności do pracy z powodu choroby, za jakie pracownik otrzymał wynagrodzenie chorobowe lub zasiłek.

W przypadku opisanym w pytaniu należało zatem postąpić w następujący sposób:

wustalić równowartość diet do odliczenia, przeliczając je na polską walutę według kursu średniego walut obcych ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, czyli z 29 marca: 26 dni (za które odliczamy diety) x dobowa stawka diety z tytułu delegacji na Litwę x kurs średni euro ogłoszony przez NBP 29 marca 2013 r., czyli: 26 dni x 39 euro x 4,1774 zł = 4235,88 zł,

wdiety do odliczenia odejmujemy od zsumowanego przychodu z marca 2013 r.: 10 020 zł - 4235,88 zł = 5784,12 zł,

wwynik porównujemy z minimalną podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe delegowanych pracowników (3713 zł). Jest on wyższy od minimalnej stawki, w związku z czym składki należało zapłacić od kwoty 5784,12 zł.

Gdyby nowe przepisy nie weszły w życie, podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za pracownika za marzec 2013 r. wyniosłaby 6435,79 zł, co wynika z następujących wyliczeń:

w26 dni x 33 euro x 4,1774 zł = 3584,21 zł;

w10 020 zł - 3584,21 zł = 6435,79 zł.

@RY1@i02/2013/076/i02.2013.076.03300020c.802.jpg@RY2@

Renata Majewska szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Renata Majewska

szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Podstawa prawna

Art. 11a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 15 i 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167).