Kiedy podatnik musi sporządzić remanent likwidacyjny dla potrzeb VAT

Na gruncie VAT zamiast o remanencie likwidacyjnym zasadnej jest mówić o spisie z natury i wiąże się on z koniecznością opodatkowania VAT towarów własnej produkcji i towarów, które po ich nabyciu nie były przedmiotem dostawy. A jego dokonanie jest konieczne w dwóch przypadkach. Po pierwsze, przy rozwiązaniu spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej. Po drugie, przy zaprzestaniu przez osobę fizyczną wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu. Obowiązek ten dotyczy wyłącznie towarów, przy których nabyciu lub wytworzeniu podatnik odliczył VAT. Chodzi o to, aby opodatkować ostateczną konsumpcję i uniknąć sytuacji, w której nabywam towary dla potrzeb działalności, odliczam VAT, a następnie ją likwiduję i korzystam z rzeczy, których koszt jest mniejszy o odliczony VAT.

Podatnicy są zobowiązani sporządzić spis z natury na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Do deklaracji składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu muszą załączyć informację o dokonanym spisie z natury, co oznacza dołączenie listy towarów, przy których nabyciu odliczony został VAT, oraz podać informację o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego.

Obowiązek z tego tytułu powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, np. jeżeli kończę działalność 30 września, na ten dzień powinienem sporządzić spis z natury i w tym dniu powstaje obowiązek podatkowy.

Jeżeli chodzi o obliczenie podatku należnego, czyli ustalenie podstawy opodatkowania, to przepisy każą odwołać się do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia w zależności od tego, w jaki sposób weszliśmy w posiadanie towaru. Przy czym istotne jest, że wartości te mają być ustalane na dzień dokonywania spisu z natury.

EM

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).