Jaka jest stawka dla usług kosmetycznych

doradca podatkowy, konsultant w MDDP Doradztwo Podatkowe

Opodatkowanie VAT usług fryzjerstwa oraz usług kosmetycznych nie uległo znaczącej zmianie w 2011 r. W stosunku do 2010 r. należy odnotować podwyższenie stawek VAT na te usługi, jednak wynikało ono wyłącznie ze wzrostu stawek VAT na większość towarów i usług w Polsce.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami usługi fryzjerskie objęte są obniżoną 8-proc. stawką VAT. Taka preferencja wynika z regulacji rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług. W tym przypadku istotne będzie zaliczenie usług do określonego grupowania statystycznego - trzeba bowiem zaznaczyć, że obniżoną stawkę VAT stosuje się wyłącznie do usług fryzjerstwa damskiego i męskiego, sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniu 96.02.11 i 96.02.12 PKWiU z 2008 r.

Jednocześnie z polskich przepisów w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że stosowanie preferencyjnej stawki VAT w odniesieniu do usług manicure, pedicure czy innych usług kosmetycznych jest nieuprawnione. Tego typu usługi są bowiem klasyfikowane w innym grupowaniu statystycznym (96.02.13 i 96.02.19 PKWiU z 2008 r.) niż usługi fryzjerskie. Dlatego też, świadcząc te usługi, podatniczka powinna stosować podstawową stawkę VAT, która w 2011 roku wynosi 23 proc. Nie zmieni tego fakt, iż usługi kosmetyczne będą wykonywane w tym samym salonie, w którym podatniczka będzie prowadzić działalność fryzjerską.

Taka sytuacja obowiązywała również w poprzednich latach, kiedy to usługi fryzjerskie podlegały obniżonej stawce VAT, zaś usługi kosmetyczne były objęte stawką podstawową. Prawidłowość stosowania różnych stawek VAT dla tych usług została zresztą potwierdzona w kilku interpretacjach podatkowych - przykładowo w interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 września 2010 r., nr ITPP1/443-592/10/MN.

Trzeba wskazać, iż kosmetyki zużywane przez podatniczkę w związku z wykonywaniem przez nią usług fryzjerskich lub kosmetycznych nie powinny być oddzielnie opodatkowane VAT. Takie zużycie stanowi bowiem element głównej usługi i zgodnie z koncepcją świadczenia złożonego - dzieli "podatkowy" los tej usługi. Jeśli jednak podatniczka będzie prowadzić w zakładzie oddzielną sprzedaż kosmetyków, to kosmetyki te powinny zostać opodatkowane odrębnie (prawdopodobnie według podstawowej stawki VAT).

Jak wskazano powyżej, prowadzenie działalności fryzjersko-kosmetycznej wiąże się z pewnymi szczególnymi zasadami opodatkowania VAT. Podatniczka powinna więc uważać, jakie stawki VAT stosuje na poszczególne usługi. Z drugiej strony, jeśli działalność prowadzona przez podatniczkę nie będzie duża, może ona rozważyć zastosowanie zwolnienia dla małych podatników. W przypadku działalności pracochłonnej, a taką jest działalność fryzjerska i kosmetyczna, ponoszenie kosztu VAT na nabywanych towarach i usługach może okazać się korzystniejsze niż prowadzenie specyficznej ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).