W jaki sposób w deklaracji Intrastat wykazać koszty transportu

@RY1@i02/2011/166/i02.2011.166.086.0008.001.jpg@RY2@

Małgorzata Nicewicz konsultant w TPA Horwath

W deklaracji Intrastat należy wykazać wartość fakturową w złotych. Jeśli na fakturze wyszczególnione są np. koszty transportu stanowiące podstawę opodatkowania VAT, wówczas w deklaracji trzeba ujmować wartość towaru powiększoną o te koszty.

W instrukcji wypełniania Intrastat znajdujemy odwołanie do podstawy opodatkowania VAT. Zgodnie z ustawą o VAT podstawa opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (dalej: WNT), a zatem w zakresie deklaracji przywozowej, obejmuje także dodatkowe koszty, takie jak np. koszty transportu, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT.

Podstawowym warunkiem zwiększenia wartości towarów o koszt transportu jest to, aby transport został zorganizowany przez dostawcę. Jeśli transport zorganizuje inny podmiot, wówczas mamy do czynienia z usługą transportową, niezwiązaną z dostawą towaru.

Niektóre organy (np. w interpretacjach nr: IPPP2/443-254/10-4/AO; ITPP2/443-809/08/EŁ; IBPP3/443-408/08/BWo) podkreślają, że dla oceny, czy koszty transportu zwiększą podstawę opodatkowania WNT, niezwykle istotne są wzajemne ustalenia stron transakcji, a w szczególności regulacje umowne dotyczące chwili przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub zniszczenia przedmiotu umowy.

Jeżeli zgodnie z umową dostawa towarów nastąpi np. na warunkach Incoterms 2000 DDU, CIF itd., wówczas ryzyko przypadkowej utraty lub zniszczenia rzeczy przechodzi na nabywcę dopiero w chwili dostarczenia towaru do magazynu odbiorcy. W takiej sytuacji koszty transportu zorganizowanego i dokonanego przez dostawcę są nierozerwalnie związane ze sprzedażą towaru i zwiększają podstawę opodatkowania.

Przy czym nie ma znaczenia, czy koszty transportu są doliczane do wartości towaru, wykazywane na tej samej fakturze co towary, ale jako odrębna decyzja, czy też wykazywane na odrębnej fakturze.

Natomiast jeśli zgodnie z umową dostawa towarów następuje na warunkach EXW, FCA, FOB, FAS, wówczas ryzyko przypadkowej utraty lub zniszczenia rzeczy przechodzi na nabywcę w chwili wydania towaru z magazynu dostawcy. W konsekwencji, jeśli przy takim ukształtowaniu umowy dostawca organizuje transport na koszt nabywcy, wówczas świadczenie takie należy zakwalifikować jako odrębną usługę transportową (niezwiązaną ze sprzedażą towarów). Usługa taka, zdaniem organów podatkowych, nie zwiększa podstawy opodatkowania towarów i powinna zostać wykazana na odrębnej fakturze.

W konsekwencji koszty transportu zwiększą wartość towarów wykazaną w deklaracji Intrastat wówczas, gdy transport zorganizuje dostawca, a umowa między kontrahentami zostanie ukształtowana w sposób przewidujący przejście ryzyka przypadkowej utraty lub zniszczenia rzeczy na nabywcę dopiero w chwili dostarczenia towaru do magazynu odbiorcy.

Jednak niektóre organy (np. w interpretacji nr IBPP2/443-232A/07/EJ) prezentują odmienne od wskazanego stanowisko, zgodnie z którym koszty transportu jako usługa pomocnicza do transportu towarów zawsze zwiększają podstawę opodatkowania towarów.

EM

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).