Jak rozliczyć korektę VAT, która zwiększa podatek należny

doradca podatkowy, partner w KNDP

Przy rozliczaniu proporcji w podatku od towarów i usług trzeba być bardzo ostrożnym. W przypadku podatników dokonujących sprzedaży dającej prawo do odliczenia i niedającej takiego prawa podatnik nie ma szansy wyodrębnić wszystkich kwot podatku naliczonego jako związanych z jednym rodzajem sprzedaży. To oznacza, że podatnik musi część podatku naliczonego rozliczyć tzw. proporcją. W trakcie roku dokonujemy odliczenia podatku według proporcji wstępnej, ustalonej za ostatni rok podatkowy. Następnie po zakończeniu roku podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty, zgodnie z proporcją ustaloną dla danego roku podatkowego (proporcja ostateczna). Proporcję tę ustalamy za zakończony rok podatkowy i korekty dokonujemy w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy nowego roku (czy to kwartał, czy miesiąc).

W przypadku gdy proporcja ostateczna jest korzystniejsza niż proporcja wstępna, zgodnie z którą podatnik dokonywał odliczenia, mamy prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o różnicę pomiędzy kwotą, jaką możemy odliczyć, a kwotą, jaką odliczyliśmy.

W celu odzyskania tej kwoty podatku naliczonego należy wykazać ją w deklaracji składanej dla VAT w części D.3., z podziałem na kwotę korekty podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych i pozostałych nabyć. W tej części wykazujemy zarówno zwiększenie kwoty podatku naliczonego (jeśli proporcja ostateczna jest wyższa od wstępnej), jak i jej zmniejszenie. W tym drugim wypadku podajemy kwoty ze znakiem "-" (minus).

W przypadku korekt za 2010 rok podatnik nie musi ich dokonywać, jeśli różnica pomiędzy proporcją wstępną i ostateczną nie przekracza 2 pkt proc. - co jest szczególnie korzystne dla podatników, u których proporcja ostateczna jest niższa od wstępnej.

EM

Art. 99 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).