Kiedy odliczyć VAT z faktury wystawionej w lutym, a zapłaconej w lipcu

1 stycznia 2014 r. zmieniły się zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT. Wprowadzająca te zmiany ustawa z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35) w art. 7 zawiera przepisy przejściowe. Wynika z nich, że w przypadku czynności wykonanych przed 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19-21 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 roku. Ponadto obowiązujące w 2013 roku przepisy, przede wszystkim art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, wskazują, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Nieodliczenie podatku w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, upoważnia go w myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT do odliczenia tego podatku za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, tj. miesięcy albo kwartałów - w zależności od okresu rozliczeniowego, jaki wybrał podatnik.

Tym samym odliczenia VAT naliczonego należało dokonać w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę, prawdopodobnie w lutym 2014 roku., jeżeli data wystawienia pokrywa się z datą otrzymania faktury. W tym przypadku odliczenia dokonuje się w rozliczeniu składanym w marcu 2014 roku, a w przypadku kwartalnego rozliczania VAT - w kwietniu 2014 roku. Jeżeli nie dokonano wówczas odliczenia, podatnik może tego dokonać za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (marzec i kwiecień - przy rozliczeniach miesięcznych, II kwartał - przy rozliczeniach kwartalnych). Po upływie wskazanych okresów rozliczeniowych odliczenie podatku naliczonego będzie wymagało dokonania korekty deklaracji wstecz, w jednym ze wskazanych terminów. Kwestia zapłaty podatku w lipcu 2014 r. będzie miała znaczenie tylko wówczas, jeżeli podmiot wystawiający fakturę był małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową.

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2013 r.).