Czy agent ubezpieczeniowy powinien wystawiać fakturę VAT

Obecnie obowiązujące przepisy wskazują, iż podatnicy dokonujący sprzedaży zwolnionej z opodatkowania nie są zobowiązani do wystawiania faktur. Dotyczy to zarówno podatników, którzy są zwolnieni ze względu na wielkość obrotów (tj. wartość ich sprzedaży nie przekracza kwoty 150 tys. zł rocznie i rodzaj ich sprzedaży nie wyłącza możliwości korzystania ze zwolnienia), jak też podmiotów świadczących usługi zwolnione przez ustawodawcę (tzw. zwolnienia obligatoryjne). Przykładem tej drugiej grupy usług zwolnionych jest działalność agentów ubezpieczeniowych w zakresie pośrednictwa przy zawieraniu umów ubezpieczenia.

Podatnik zwolniony będzie jednak zobowiązany do wystawienia faktury, jeżeli dokumentu takiego zażąda nabywca usługi. W omawianym przypadku będzie to zakład ubezpieczeniowy, w imieniu i na rzecz którego działa agent, otrzymując prowizję jako pośrednik. Faktura będzie potwierdzała wypłaconą od zakładu ubezpieczeń prowizję. Żądanie takie powinno być zgłoszone nie później niż w terminie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym doszło do powstania obowiązku podatkowego, czyli wykonania usługi pośrednictwa. Jeżeli zgłoszenie żądania nastąpiło w miesiącu wykonania usługi, fakturę należy wystawić nie później niż do 15. dnia miesiąca następnego. Zgłoszenie późniejsze nakłada obowiązek wystawienia faktury w terminie 15 dni od dnia otrzymania żądania. Zgłoszenie żądania wystawienia faktury po terminie 3 miesięcy nie jest wiążące dla świadczącego usługę. Może on wówczas, ale nie musi, taką fakturę wystawić. Ustawa o VAT wskazuje, że podatnik zwolniony wystawiający fakturę ma obowiązek wskazać podstawę prawną, z której wynika prawo do stosowania stawki "ZW". Może nią być ustawa podatkowa i akty wykonawcze, prawo UE, jak też każda inna podstawa prawna. W tym zakresie jednak ustawodawca zmodyfikował na gruncie krajowych przepisów treść faktury wystawianej przez agentów ubezpieczeniowych, gdyż zgodnie z przepisami wykonawczymi do ustawy faktura wystawiana przez m.in. pośredników ubezpieczeniowych powinna zawierać wyłącznie:

● datę wystawienia,

● kolejny numer faktury,

● nazwę podatnika i nazwę nabywcy usługi,

● nazwę świadczonej usługi,

● kwotę, której dotyczy faktura.

Zgodnie zatem z rozporządzeniem agent ubezpieczeniowy nie jest zobowiązany do wskazywania podstawy prawnej, z której wynika zwolnienie świadczonych przez niego usług. Mając na uwadze, że rozporządzenie jest przepisem szczególnym w relacji do ustawy, w tej części uchyla ono obowiązek ustawowy.

@RY1@i02/2014/047/i02.2014.047.07100110a.101.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 106a-106j ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Par. 3 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów z 9 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. poz. 1485).