Czy nieodpłatne przekazanie towaru wytworzonego przez podatnika podlega VAT
Nowelizacja ustawy o VAT, która weszła w życie 1 kwietnia 2011 r., zlikwidowała lukę, jaką było nieopodatkowanie nieodpłatnych wydań towarów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Niestety znowelizowane przepisy nie są dobrze skonstruowane. Dlaczego?
@RY1@i02/2011/195/i02.2011.195.183.005a.001.jpg@RY2@
Jerzy Martini, doradca podatkowy, Baker & McKenzie
Znowelizowany art. 7 ust. 2 ustawy o VAT może sugerować, że opodatkowaniu podlegają jedynie nieodpłatnie wydane towary nabyte przez podatnika. Opodatkowaniem nie byłoby natomiast objęte wydanie towarów wytworzonych przez samego podatnika. Przepis ten wskazuje na warunek opodatkowania, jakim jest prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów (nie wspominając o prawie do odliczenia przy wytworzeniu towaru). Ponieważ ustawodawca rozróżnia co do zasady pojęcia "nabycie" od "wytworzenie", można byłoby potencjalnie uznać, że w tym drugim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania VAT przy nieodpłatnym wydaniu towarów.
Jednak stanowisko to wydaje się błędne. Oczywista jest tu wada tego przepisu, jednak dokonując wykładni art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należy wziąć pod uwagę inne przepisy VAT. Przeciwko możliwości nieopodatkowania nieodpłatnych wydań towarów wytworzonych przez podatnika przemawia art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, który wskazuje na wyłączenie z opodatkowania VAT prezentów małej wartości. Prezentem małej wartości jest towar, którego jednostkowa cena nabycia towaru, a gdy nie ma ceny nabycia - jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł. Podobnie podstawa opodatkowania VAT z tytułu nieodpłatnego wydania towaru na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zawarta w art. 29 ust. 10 ustawy wskazuje, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Gdyby uznać, że nieodpłatne wydanie towarów wytworzonych przez podatnika nie podlegało VAT, przepisy te w części dotyczącej kosztów wytworzenia byłyby puste. Przyjmując zasadę racjonalnego ustawodawcy, taką interpretację należałoby odrzucić. Natomiast luki jakie niewątpliwie istnieją w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należy uzupełnić, stosując wykładnię systemową.
not. EM
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu