Kiedy dostawę można uznać za eksport i zastosować zerową stawkę

Rozpoczęcie procedury wywozu w rozumieniu przepisów celnych w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej przy dostawie towarów do kontrahenta spoza Unii (np. Turcji) nie wyklucza uznania tej dostawy za eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Kwestia ustalenia miejsca rozpoczęcia procedury wywozu nie jest bowiem zasadnicza dla ustalenia konsekwencji podatkowych takiej transakcji. Decydujące jest natomiast to, gdzie rozpoczyna się transport wywożonych towarów. Rozpoczęcie procedury wywozu na terytorium kraju będzie niewątpliwym dowodem, że transport rozpoczął się na terytorium Polski, ale nie jedynym dopuszczalnym.

Jeśli procedura wywozu w rozumieniu przepisów celnych rozpoczęła się w innym kraju Wspólnoty, aby dostawa do kontrahenta spoza Unii podlegała polskim przepisom o VAT, podatnik musi przedstawić dowody na okoliczność rozpoczęcia transportu na terytorium Polski, jak również na potwierdzenie, że rodzaj i ilość towaru w momencie rozpoczęcia transportu jest tożsama z towarem, co do którego potwierdzono jego wywóz poza obszar Unii. Ciężar dowodzenia spoczywa w tym przypadku na eksporterze.

Ważne jest również, aby transport miał charakter nieprzerwany, tj. bez przeładunków lub okresowego magazynowania towarów. Jeśli nastąpi przerwanie ciągłości transportu i ponowne jego podjęcie w innym kraju członkowskim, brak jest co do zasady podstaw do uznania, że wywóz towarów nastąpił z Polski. W takiej sytuacji podatnik powinien rozpoznać wewnątrzwspólnotową dostawę towarów do tego innego kraju członkowskiego (po zarejestrowaniu się dla celów VAT w tym państwie). Eksport natomiast powinien zostać rozpoznany w państwie, w którym ma miejsce rozpoczęcie transportu zakończonego wywozem towarów do nabywcy poza terytorium Wspólnoty.

Prawo do zastosowania 0-proc. stawki VAT w przypadku takiej transakcji będzie natomiast zależeć od posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany miesiąc, odpowiedniego dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, wskazanego w ustawie o VAT.

W przedmiotowej kwestii wypowiedział się niedawno NSA w uchwale z 25 czerwca 2012 r. (sygn. akt I FPS 3/12), potwierdzając, że dla celów uznania danej dostawy do kontrahenta spoza Unii nie jest konieczne rozpoczęcie procedury wywozu w rozumieniu przepisów celnych na terytorium Polski.

@RY1@i02/2012/210/i02.2012.210.07100080h.802.jpg@RY2@

Katarzyna Wróblewska, starszy konsultant w DDP Deloitte

Katarzyna Wróblewska

starszy konsultant w DDP Deloitte

Podstawa prawna

Art. 2 pkt 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).