Opinia z interpelacji nie daje gwarancji podatkowych

Jak informowaliśmy w wydaniu z 23 marca tego roku, minister finansów potwierdził, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w drodze przekształcenia nie jest podatkowym następcą prawnym przekształconego przedsiębiorcy - osoby fizycznej. Ponosi natomiast solidarną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe powstałe do dnia przekształcenia.

Ministerstwo Finansów zapewnia jednak, że kontynuację działalności dla celów podatkowych można wywodzić z art. 584² par. 2 kodeksu spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Stanowi on, że przy takim przekształceniu ma miejsce przejście (sukcesja) praw i obowiązków, z wyjątkiem ulg podatkowych. Zdaniem Rafała Kowalskiego, starszego menedżera w PwC, oznaczałoby to, że w zakresie uprawnień podatkowych (poza ulgami podatkowymi) i bieżących zobowiązań podatkowych następuje pełna sukcesja. Zaś za zaległości podatkowe spółka odpowiada solidarnie z osobą fizyczną.

- Rozwiązanie to powinno więc umożliwiać np. wystawianie faktur korygujących VAT czy zaliczenie przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem - przekonuje Marta Siedlecka, starszy konsultant w PwC.

Eksperci podkreślają jednak, że kwestią problematyczną jest to, czy przepis tego kodeksu może być podstawą sukcesji podatkowej. Niestety opinii MF w tej kwestii nie podzielały dotychczas organy podatkowe, m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 22 listopada 2011 r. (nr IPPP1/443-1287/11-2/AS).

Michał Mrozik, ekspert podatkowy w KPMG, tłumaczy, że zdaniem organów podatkowych w przypadku tego typu przekształcenia nie zachodzi sukcesja, gdyż nie regulują jej przepisy rozdziału 14 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), tak jak ma to miejsce w przypadku przekształceń innych spółek.

- W piśmiennictwie prezentowany jest również odmienny pogląd, że sukcesja podatkowa może być wywodzona z art. 584² kodeksu spółek handlowych - przyznaje Michał Mrozik.

Skoro w przepisie tym ustawodawca wyłączył sukcesję praw podatkowych tylko w stosunku do ulg, to obejmuje ona pozostałe podatkowe uprawnienia. Za takim poglądem opowiedziało się Ministerstwo Finansów w opisywanej przez nas odpowiedzi na interpelację poselską.

- Niestety takie pismo resortu nie zapewnia podatnikom żadnej ochrony prawnej, w szczególności analogicznej do tej wynikającej z interpretacji indywidualnej lub ogólnej - ostrzega Michał Mrozik.

Także Jarosław Żemantowski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy, uważa, że stanowisko Ministerstwa Finansów nie usuwa praktycznych trudności i wątpliwości podatników. Zdaniem eksperta jest to pogląd nadzwyczaj liberalny, odbiegający znacznie od dotychczasowego podejścia organów podatkowych w analogicznych przypadkach.

Jak wynika z licznych interpretacji, przekształcenie formy prawnej nieskutkujące pełną sukcesją praw i obowiązków na podstawie wyraźnego przepisu Ordynacji podatkowej ma w wymiarze podatkowym znaczenie tylko wtedy, gdy skutek taki regulują wprost przepisy.

Przedsiębiorcy ponoszą więc ryzyko podatkowe przy rozliczeniach przejętych przez spółkę umów np. leasingu, odliczaniu nadwyżki podatku naliczonego czy korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych. Dlatego zdaniem Jarosława Żemantowskiego przedsiębiorcy nadal powinni występować o indywidualną interpretację w sprawach związanych z podatkowymi skutkami przekształcenia.

Ważne

Nową formę przekształcenia w kodeksie spółek handlowych wprowadziła od 1 lipca 2011 r. ustawa o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. nr 106, poz. 622 z późn. zm.)

DGP informuje

W związku z nową formą przekształcenia w Ordynacji podatkowej uregulowano jedynie zasady odpowiedzialności za długi podatkowe

Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl