Więcej rocznych raportów trafi do organów podatkowych

Będzie to możliwe, bo od 1 stycznia 2015 r. zmieni się kodeks karny skarbowy. Prezydent podpisał ustawę z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, która wprowadzi do kodeksu nowy przepis - art. 80b. Na jego podstawie niewykonanie obowiązków sprawozdawczych będzie traktowane jak wykroczenie skarbowe i będzie za to grozić grzywna. Co do zasady może ona stanowić od jednej dziesiątej minimalnego wynagrodzenia do jego dwudziestokrotności. A znane już jest takie wynagrodzenie na przyszły rok, bo w zeszłym tygodniu zostało opublikowane rozporządzenie Rady Ministrów w tej sprawie. Ponieważ jego wysokość na 2015 rok została określona na 1750 zł, to oznacza, że grzywna może się wahać od 175 zł do 35 tys. zł.

Przedsiębiorcy zaniedbują obowiązki

Obecnie wielu podatników nie wywiązuje się z obowiązku składania sprawozdań. A wszyscy ci, którzy prowadzą księgi rachunkowe, muszą przekazywać sprawozdania finansowe do urzędu skarbowego. Z tym że osoby fizyczne sprawozdania muszą dostarczyć fiskusowi wraz z deklaracją podatkową, tj. najpóźniej 30 kwietnia (art. 45 ustawy o PIT). W ich przypadku nie ma obowiązku składania urzędom skarbowym opinii i raportu biegłego rewidenta, nawet wtedy gdy sprawozdanie finansowe było badane przez biegłego rewidenta.

Z kolei podatnik CIT ma obowiązek przekazania dokumentów do urzędu skarbowego w ciągu dziesięciu dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego (art. 27 ust. 2 ustawy o CIT). Taki termin związany jest z tym, że podatnicy ci zobowiązani są do przekazania:

- pełnego rocznego sprawozdania finansowego,

- opinii i raportu podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, jeżeli sprawozdanie finansowe podlegało obowiązkowi badania,

- odpisu uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.

Dziś bez sankcji

Jeżeli jednak podatnik nie wypełni obowiązku, organy podatkowe mogą jedynie wzywać do złożenia brakujących dokumentów - i liczyć na ich dobrą wolę. Nie mają praktycznie żadnych możliwości dyscyplinowania niesolidnych przedsiębiorców, którzy nie dopełniają obowiązku złożenia sprawozdań finansowych. Obecnie bowiem kodeks karny skarbowy nie przewiduje sankcji w takiej sytuacji. Przez jakiś czas organy próbowały stosować w tego typu sprawach art. 56 par. 4 albo art. 80 kodeksu. Ale Ministerstwo Finansów potwierdziło, że nie jest to możliwe. W pierwszym przypadku sankcja dotyczy nieskładania w terminie deklaracji lub oświadczenia, a w drugim zaniedbania w zakresie informacji podatkowej. Tymczasem sprawozdania finansowego nie można uznać ani za deklarację, ani za oświadczenie, ani za informację podatkową.

A urzędy skarbowe wykorzystują dokumenty sprawozdawcze do weryfikowania informacji zawartych w składanych w ciągu roku przez podatnika deklaracjach i tym samym pozwalają im lepiej analizować jego działalność oraz skuteczniej typować firmy do kontroli. Ze sprawozdań urzędy mogą pozyskiwać też różnorodne dane bez konieczności zwracania się o nie do podatników. Dane te przydatne są np. w postępowaniach egzekucyjnych (gdy w grę wchodzi ewentualne zajęcie składników majątku) czy też przy udzielaniu informacji sądom, organom ścigania oraz innym instytucjom do tego upoważnionym.

Ewidencja

Za wykroczenie urzędnik skarbowy może nałożyć mandat karny maksymalnie do 2-krotności minimalnej płacy, tj. w 2015 roku będzie to kwota 3500 zł. Sprawca musi wyrazić zgodę na jego przyjęcie. Jeżeli pracodawca pokryje za niego mandat, to w księgach rachunkowych zalicza się ten wydatek do pozostałej działalności operacyjnej. Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g ustawy o rachunkowości przez pozostałe koszty operacyjne rozumie się koszty i przychody związane m.in. z odszkodowaniami i karami.

Księgując taki wydatek, należy pamiętać, że w takiej sytuacji u pracownika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychód w równowartości mandatu karnego pracodawca dolicza do przychodów ze stosunku pracy, opodatkowuje i oskładkowuje wraz z innymi składnikami wynagrodzenia.

W księgach rachunkowych rozliczenie uzyskanego świadczenia (wartość mandatu) wraz z wynagrodzeniem można ująć następującymi zapisami:

- wynagrodzenie brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.

- obciążenia, które ponosi pracownik od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość pokrytego mandatu: składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczka na PIT od kwoty wynagrodzenia wraz z wartością szczepienia: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

- obciążenia pracodawcy od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość pokrytego mandtu: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Co przewiduje kodeks karny skarbowy za wykroczenia i przestępstwa

Za wykroczenie urzędnik skarbowy może nałożyć mandat karny maksymalnie w wysokości 2-krotności minimalnego wynagrodzenia*	3360 zł	3500 zł
Za wykroczenie sąd może nałożyć grzywnę od 1/10 do 20-krotność minimalnego wynagrodzenia*	od 168 zł do 33 600 zł	od 175 zł do 35 000 zł
Sąd może nałożyć grzywnę od 10 do 720 stawek dziennych	od 560 zł do 16 128 000 zł (minimalna stawka dzienna to 56 zł, a maksymalna 22 400 zł)	od 583,3 zł do 16 799 000 zł (minimalna stawka dzienna to 58,33 zł, a maksymalna 23 332 zł)

*Minimalne wynagrodzenie w 2014 r. - 1680 zł, w 2015 r. - 1750 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Rozporządzenie Rady Ministrów z 11 września 2014 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2015 r. (Dz.U. poz. 1220).