Czy czynsz płacony przez spółkę można zaliczyć do kosztów

Co do zasady nieruchomość będąca własnością wspólnika może być udostępniona do użytkowania poprzez umowę najmu albo też użyczona bez opłat. Zawarcie umowy pomiędzy wspólnikiem-właścicielem a spółką, której przedmiotem jest użytkowanie prywatnego lokalu wspólnika, oznacza, że w rzeczywistości wspólnik zawiera umowę sam ze sobą - jest przecież właścicielem lokalu.

Przepisy ustawy o PIT nie regulują dokładnie kwestii rozliczenia wspólników spółek osobowych. Dlatego użyteczne jest powołanie się na stanowisko organów podatkowych, które zostało przedstawione w interpretacji ministra finansów (sygn. PB/4/AK-031-23/02). Organ stwierdził, że jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie, w jakim "przychody i koszty spółki osobowej" stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom, jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt. Jednocześnie w takim przypadku nie będzie można mówić o uzyskaniu ani przez spółkę osobową, ani przez tego wspólnika przychodu "z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń", bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik - w sensie podatkowym - "świadczył samemu sobie". Nie wyklucza to faktu, że tego rodzaju świadczenie może stanowić przychód pozostałych wspólników takiej spółki.

Zatem w przypadku zawarcia umowy użyczenia i braku odpłatności za użytkowany lokal wspólnicy nie uzyskują z tego tytułu przychodu do opodatkowania, a tym samym nie mogą ująć w kosztach podatkowych płaconego przez spółkę czynszu.

Przemysław Molik

ekspert Gazety Prawnej

Art. 8 par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037).

Art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).