Nie od razu podatnik traci prawo do rozliczania ryczałtem

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu usług w branży budowlanej, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 5,5 proc. Przewiduje on, że w bieżącym roku osiągnie przychód w wysokości 900 tys. zł netto i tym samym przekroczy limit przychodów, umożliwiający rozliczanie w formie ryczałtu, tj. 150 tys. euro. Czy przedsiębiorca straci prawo do ryczałtu?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 tys. euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 tys. euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub prowadzonej w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem jednym z warunków opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu jest osiągnięcie w poprzednim roku podatkowym przychodów nie wyższych niż limit określony w ustawie, tj. 150 tys. euro. Wyliczona na 2011 rok kwota limitu wynosiła 591 975 zł. Podkreślić przy tym należy, że dla możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych istotna jest wysokość osiągniętych przychodów w poprzednim roku podatkowym. Natomiast wysokość przychodów w roku bieżącym nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania w danym roku przychodów z działalności gospodarczej w tej formie.

Podatnik, którego roczne przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskane w 2012 roku przekroczą 150 tys. euro, utraci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dopiero od następnego roku podatkowego. Zatem w 2012 roku wnioskodawca zachowuje prawo do tej formy opodatkowania przez cały rok podatkowy, bez względu na wysokość przychodów. Ponadto osiągnięty przez podatnika przychód z tytułu świadczenia usług budowlanych ponad limit 150 tys. euro przez cały rok podatkowy będzie podlegał opodatkowaniu w stawce 5,5-proc.

dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 listopada 2011 r. (nr ITPB1/415-913/11/HD).

Oprac. Ewa Matyszewska

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/020/i02.2012.020.071000400.802.jpg@RY2@

Michał Cielibała, doradca podatkowy w Biurze Rachunkowym Biurex w Kielcach

Dość częste zmiany w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powodują zdezorientowanie podatników. 1 stycznia 2008 r. został dodany we wspomnianej ustawie ust. 6 i 7 w art. 8. Przepisy te określały, że podatnicy tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej przekroczy 150 tys. euro. Już 1 stycznia 2009 r. ustawodawca uchylił te przepisy, wprowadzając obecnie obowiązującą zasadę. Stanowi ona, że można opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu, jeśli przychody w poprzednim roku podatkowym nie były wyższe niż limit określony w ustawie. Limity te także ulegały zmianom. Do 2002 roku obowiązywał limit w złotych, w latach 2003 - 2007 limit został określony w euro i wynosił 250 tys., a obecnie obowiązujący limit 150 tys. euro został wprowadzony zmianą obowiązującą od 1 stycznia 2008 r.

Zakwalifikowanie świadczonych przez podatnika usług do robót budowlanych daje mu prawo do stosowania podatku zryczałtowanego w stawce 5,5 proc.