Zwrot wydatków za dojazdy na badania bez PIT

Spółka świadczy na zlecenie sponsorów usługi w zakresie administrowania, monitorowania i prowadzenia na terenie Polski projektów badań klinicznych przyszłych produktów leczniczych oraz substancji już zarejestrowanych. Badania prowadzą wyspecjalizowani lekarze przy współudziale pacjentów (tzw. badacze). Pacjentowi nie przysługuje inne wynagrodzenie poza zwrotem kosztów z tytułu dojazdu (w postaci biletów za przejazd lub kilometrówki w przypadku przejazdu samochodem prywatnym i ewentualnych kosztów noclegu udokumentowanych fakturą lub paragonem) lub kosztów zakwaterowania i wyżywienia, jeśli procedury tego wymagają. Spółka dokonuje zwrotu tych wydatków pacjentom za pośrednictwem badacza w ośrodku, w którym przeprowadzane jest badanie.

Czy dokonywane przez spółkę zwroty kosztów pacjentom do wysokości określonych w przepisach limitów podlegają zwolnieniu z PIT na mocy art. 2l ust. l pkt 16 lit. b z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT oraz czy nie wystąpi konieczność sporządzania dla pacjentów PIT-8C lub PIT-11?

W omawianej sytuacji spółka dokonuje rekompensaty kosztów dojazdu, wyżywienia i noclegów ponoszonych przez pacjentów, którzy podjęli dobrowolną decyzję o przystąpieniu do badania. Nie ma więc mowy o wynagrodzeniu lub dodatkowej gratyfikacji dla pacjentów. Z tego tytułu nie dochodzi do przysporzenia majątkowego po stronie pacjenta, jedynie jest to rekompensata już poniesionych przez niego wydatków. Przekazywana przez spółkę rekompensata ma w sensie ekonomicznym i podatkowym charakter zbliżony do diet i innych należności, które zostały wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b oraz art. 21 ust. 14 ustawy o PIT jako zwolnione z podatku dochodowego. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach. Ustawodawca posłużył się terminem "podróż" bez określenia "służbowa", dlatego też zakres tego zwolnienia jest szerszy, ponieważ nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami.

W opisywanym przypadku spełnione są wszystkie przesłanki do zakwalifikowania zwrotu kosztów pacjentom jako zwolnionego z PIT, gdyż: omawiany zwrot kosztów jest kategorią diety lub innej należności; jest przekazywany osobie niebędącej pracownikiem spółki, tj. pacjentowi uczestniczącemu dobrowolnie w badaniu klinicznym realizowanym przez spółkę; nie jest zaliczany przez pacjenta do kosztów uzyskania przychodu oraz dokonywany jest na zasadach i do wysokości limitów wykazanych w odrębnych przepisach.

Zatem nie wystąpi też konieczność wystawienia PIT-8C lub PIT-11.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 kwietnia 2013 r., nr IPPB2/415-27/13-4/AK