Wydatki na inwestycje w nieruchomości można zaliczyć do kosztów firmy

JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA

Podatnik kupił wraz z małżonką działkę budowlaną. W akcie notarialnym zapisano, że prowadzi on działalność gospodarczą, a działka nabywana jest na cele związane z tą działalnością. Zakup zaksięgowano w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W 2008 roku między podatnikiem a jego żoną została podpisana umowa ustanawiająca rozdzielność majątkową. Podatnik zaliczył 100 proc. wydatków na wybudowanie domu na kupionej działce do kosztów podatkowych. Czy postąpił prawidłowo?

ODPOWIEDŹ IZBY

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Dorobek obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jeżeli tylko nie stanowią one odrębnego majątku jednego z małżonków.

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego. Z chwilą zawarcia umowy o rozdzielności majątkowej, wszelkie rzeczy, jakie każdy z małżonków nabędzie po zawarciu takiej umowy, wchodzą w skład jego majątku odrębnego. Natomiast jeżeli nie nastąpił podział majątku dorobkowego, przedmioty majątkowe nabyte w trakcie trwania małżeństwa do czasu ustania wspólności majątkowej stanowią nadal ich majątek wspólny.

W świetle art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów.

Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności, jeżeli następuje w wykonaniu tej działalności. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

W omawianym przypadku podatnik może do kosztów zaliczyć wszystkie koszty związane z zakupem gruntu, jak i koszty związane z wybudowaniem budynku mieszkalnego, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. Z kolei dochody uzyskane ze sprzedaży gruntu wraz z wybudowanym na nim budynkiem mieszkalnym stanowią dochód podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o PIT.

W akcie notarialnym dokumentującym zakup działki był zapis, że nieruchomość została nabyta na cele związane z prowadzoną przez podatnika firmą. Natomiast występowanie współmałżonka w akcie notarialnym wynika z wymogów w zakresie formy zawarcia umowy kupna-sprzedaży nieruchomości. W przypadku nabywania i zbywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości objętych małżeńską wspólnością ustawową dochody uzyskane z tej działalności opodatkowuje w całości tylko małżonek, który tę działalność prowadzi.

Ewa Matyszewska