Nabycie cesji praw nie wypełnia celu mieszkaniowego

Podatnik 21 sierpnia 2007 r. dokonał sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 roku. 27 sierpnia 2007 r. złożył oświadczenie, że uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczy na inne cele mieszkaniowe. W celu realizacji tego zobowiązania podatnik kupił mieszkanie. Jednak w celu nabycia tego mieszkania podatnik najpierw dokonał nabycia cesji praw do niego. Czy wydatki związane z nabyciem cesji praw można uznać za wydatki wyczerpujące znamiona wydatków poniesionych na nabycie lokalu związanego z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych?

Biorąc pod uwagę fakt, że podatnik dokonał zbycia nieruchomości w 2007 roku nabytej w 2006 roku, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 proc. uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży wyda na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o PIT.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanych przepisów jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

A zatem odliczeniu podlega jedynie ta część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, która zostanie przeznaczona na sfinansowanie jednej z wskazanych inwestycji mieszkaniowych. Nie mieści się natomiast w zakresie omawianej ulgi umowa cesji praw do lokalu mieszkalnego w systemie deweloperskim przeznaczona de facto na zakup prawa majątkowego od osoby fizycznej, a nie lokalu mieszkalnego od dewelopera (cesja praw).

Wskazać należy, że wierzytelność jest prawem podmiotowym, które w stosunku zobowiązaniowym przysługuje wierzycielowi. Przy podziale praw na majątkowe i niemajątkowe podstawę będzie stanowił interes, jaki one realizują.

Katalog rodzajów inwestycji określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o PIT jest katalogiem zamkniętym, tzn. odliczeniu podlegają wydatki enumeratywnie w nim wymienione, a rozszerzająca interpretacja tego przepisu jest niedozwolona.

Zatem środki uzyskane w 2007 roku ze sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2006 roku, wydatkowane na nabycie cesji praw, nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o PIT.