Po wniesieniu aportu czasem trzeba rozliczyć podatek dochodowy

Jednym ze sposobów rozpoczęcia działalności gospodarczej jest utworzenie spółki lub przystąpienie do już istniejącej. Można wnieść do niej aportem, jako swój udział, posiadaną nieruchomość: działkę, lokal czy budynek gospodarczy.

- W przypadku wniesienia aportu do spółki osobowej przychody z tego tytułu są zwolnione z podatku - mówi Krzysztof Bramorski, radca prawny, partner zarządzający w Kancelarii BSO Prawo & Podatki.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), przychody uzyskane w wyniku wniesienia aportu do spółki osobowej podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z PIT. Dotyczy to spółek osobowych prawa handlowego, czyli spółki: jawnej, partnerskiej, komandytowej i komandytowo-akcyjnej.

Inaczej jest w przypadku spółek kapitałowych, czyli z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcyjnych.

- Przychodem z otrzymania udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wniesienie aportu jest nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny - mówi Krzysztof Bramorski.

Jak wyjaśnia ekspert, przychód powstaje w dniu zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo wydania dokumentów akcji, jeżeli ich objęcie jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Przy wnoszeniu aportów do spółki mającej osobowość prawną, opodatkowaniu PIT podlega dochód uzyskany z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za aport (w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część). Dochód ten oblicza się jako różnicę między wartością nominalną objętych udziałów (akcji) a kosztami ich uzyskania. Zatem gdy ktoś wniósł do spółki kapitałowej np. działkę kupioną wcześniej za 40 tys. zł, a w zamian otrzymał akcje (udziały) warte 50 tys. zł, to uzyskał 10 tys. zł dochodu i musi zapłacić od tego podatek.

- Jeżeli wartość nominalna udziałów objętych w zamian za wniesione aportem nieruchomości jest równa kosztom uzyskania przychodu, dochód - a tym samym podatek dochodowy od osób fizycznych - nie wystąpi - podkreśla Krzysztof Bramorski.

Ewentualnego dochodu nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych. W przypadku osób fizycznych podatek z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną wynosi 19 proc. uzyskanego dochodu. Do 30 kwietnia następnego roku trzeba złożyć w urzędzie skarbowym odrębne zeznanie - na formularzu PIT-38. W tym samym terminie podatnik musi wpłacić należny podatek z tego tytułu.

19 proc. wynosi stawka podatku od dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną

Krzysztof Tomaszewski

krzysztof.tomaszewski@infor.pl