Odsetki od kredytu mogą stanowić dla firmy koszt

Podatniczka wraz z mężem prowadziła działalność jako wspólnicy spółki cywilnej. W 2003 roku zaciągnęli kredyt w rachunku bieżącym. Skapitalizowane odsetki od kredytu zaliczane były do kosztów uzyskania przychodów spółki.

W sierpniu 2012 r. podatniczka i jej mąż rozwiązali spółkę cywilną, a podmiotem wszelkich jej praw i zobowiązań została podatniczka. Prowadząc dalej działalność korzystała ona z udzielonego w 2003 roku kredytu na potrzeby swojej działalności. W maju 2013 r. małżonkowie zawarli aneks do umowy kredytu, na podstawie którego jedynym kredytobiorcą została podatniczka jako przedsiębiorca. We wrześniu 2013 r. spłaciła ona całość zadłużenia, wobec czego od tego dnia kredyt na rachunku bieżącym udzielany był wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez nią działalności.

Od którego momentu podatniczka może zaliczyć skapitalizowane odsetki od kredytu w rachunku bieżącym do kosztów uzyskania przychodów?

godnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Z kolei art. 23 wspomnianej ustawy, ustanawiający wyjątki od powyższej zasady, pozwala na uznanie za KUP skapitalizowanych odsetek od udzielonych kredytów i pożyczek.

Zatem podatniczka może zaliczać do KUP całość skapitalizowanych odsetek od kredytu w rachunku bieżącym od września 2012 r. Z tym bowiem dniem przeszły na nią wszelkie prawa i obowiązki spółki cywilnej, w tym także obowiązek spłaty kredytu. Dla ustalenia momentu, od którego podatniczka ma możliwość zaliczania odsetek od tego kredytu do KUP, nie ma natomiast znaczenia zarówno fakt podpisania aneksu do umowy kredytu, na mocy którego została ona jedynym kredytobiorcą, jak i fakt spłaty przez nią całości zadłużenia powstałego przed rozwiązaniem spółki cywilnej. Okoliczności te miały bowiem miejsce w okresie, w którym podatniczka mogła już zaliczać odsetki do kosztów.

Jako że odsetki od kredytu kapitalizowane są miesięcznie (20. dnia każdego miesiąca), podatniczka mogła zaliczać do KUP odsetki skapitalizowane najwcześniej 20 października 2012 r., gdyż obejmowały one okres od 21 września 2012 r., a więc okres, w którym samodzielnie prowadziła już działalność.

z 20 marca 2014 r., nr ILPB1/415-1395/13-2/AMN

Oprac. Ewa Ciechanowska