Kiedy zapłacone odsetki są kosztem

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Przepis ten wyłącza z kategorii kosztów uzyskania przychodów między innymi wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji i innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży tych udziałów, akcji i innych papierów wartościowych.

Co do zasady odsetek od kredytu na zakup akcji innej spółki nie można byłoby uznać za koszt uzyskania przychodu tylko w wypadku, jeżeli kredyt nie spełnia wymogu określonego w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, to jest nie został zaciągnięty w celu osiągnięcia przychodu. Co zatem, jeśli przedmiotem działania spółki nie jest obrót papierami wartościowymi? Otóż kredyt na zakup akcji innej spółki może spełniać wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. być kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów, bowiem zakup akcji przez spółkę stwarza dla podatnika możliwość uzyskania przychodu w postaci np. otrzymania dywidendy z zakupionych akcji. Jednocześnie wskazać trzeba, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 10a ustawy o CIT ustanawia zasadę, że skapitalizowane odsetki od kredytów stanowią koszty uzyskania przychodów. Oznacza to, że odsetki od kredytu i inne opłaty są przypisane do spłaty zobowiązania pożyczkowego i dlatego są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 1; art. 16 ust. 1 pkt 8 i 10 lit. a) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).