Jak rozliczać należności licencyjne

biegły rewident, prezes zarządu ATAC Audytorzy i Partnerzy

Ustawa o CIT nie posługuje się pojęciem należności licencyjnych. Według definicji słownikowej, licencje to zezwolenia na korzystanie z praw na dobrach niematerialnych. Artykuł 21 ust. 1 ustawy zawiera katalog przychodów, które w przeważającej części można traktować jako przychody z należności licencyjnych. Są to: przychody z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, a także środka transportu, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how). Jeżeli przychody z tych źródeł uzyskuje w Polsce podmiot zagraniczny, to są one opodatkowane w Polsce zryczałtowanym podatkiem w wysokości 20 proc. Jak przewiduje art. 21 ust. 2 ustawy o CIT, prawidłowe zastosowanie art. 21 ust. 1 wymaga powiązania go z postanowieniami umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z innymi krajami. Do poboru zryczałtowanego podatku zobowiązany jest podmiot, który dokonuje wypłaty należności licencyjnych za granicę.

Omawiane przepisy przewidują specjalne zasady opodatkowania należności licencyjnych uzyskiwanych w Polsce przez spółkę podlegającą w innym niż Polska państwie UE opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, bądź przez zakład takiej spółki, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie UE, w którym zagraniczny zakład jest położony. Po spełnieniu przesłanek uregulowanych w art. 21 ust. 3-5 i 8 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 21 ust. 6-7 ustawy o CIT, należności licencyjne uzyskiwane przez wskazane podmioty są zwolnione z podatku w Polsce.

(EM)

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).