Czy można skorygować odpisy amortyzacyjne

konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Podatnik nabywający środek trwały dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten wprowadzono do ewidencji. W przypadku odpłatnego nabycia wartość początkową maszyny stanowić będzie cena nabycia, na którą składają się m.in. kwota należna zbywcy oraz koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Ponieważ ustawy podatkowe nie definiują pojęcia kwota należna zbywcy, w analizowanym przypadku możliwe są trzy podejścia. Po pierwsze, można uznać, że jakakolwiek korekta dokonana po dniu oddania środka trwałego do użytkowania nie powinna wpływać na cenę nabycia dla celów amortyzacji. Przy takim założeniu podatnik będzie zobligowany do wykazania rabatu jako przychodu podlegającemu opodatkowaniu. Argumentem na rzecz takiego twierdzenia jest fakt, że art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości przewiduje wprost konieczność pomniejszenia ceny nabycia o otrzymane rabaty, podczas gdy ustawa o CIT nie zawiera adekwatnego przepisu.

Bardziej uzasadniony wydaje się jednak pogląd, że kwota należna zbywcy powinna zostać określona z uwzględnieniem wszystkich rozliczeń między stronami, niezależnie od sposobu i terminów płatności zobowiązania. Ponieważ udzielenie rabatu obniża ostateczną cenę, spółka powinna uwzględnić rabat poprzez zmniejszenie wartości początkowej maszyny. Przy takim podejściu należy określić, czy korekta wartości początkowej wywoła wpływ na dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).