Czy odsetki od pożyczki od spółki babki będą kosztem
W ramach finansowania inwestycji otrzymaliśmy pożyczkę od spółki nadrzędnej drugiego stopnia (tzw. spółki babki). Pożyczkodawca nie ma bezpośrednio udziałów w naszej spółce, nie mamy też wspólnego udziałowca. W 2010 roku dokonamy pierwszej płatności odsetek od pożyczki i nie wiemy, czy przy kwalifikowaniu zapłaconych odsetek do kosztów podatkowych powinniśmy wziąć pod uwagę ograniczenia związane z tzw. niedostateczną kapitalizacją?
Ustawodawca w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o CIT ograniczył możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielanych podatnikowi przez jego udziałowca lub udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów, jak również odsetek wypłacanych spółce, jeżeli w obu podmiotach (tj. spółce wypłacającej i pobierającej odsetki) ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż 25 proc. udziałów. Jeżeli wartość zadłużenia wobec wskazanych podmiotów przekroczy trzykrotną wartość kapitału zakładowego pożyczkobiorcy, odsetki od pożyczki nie będą stanowiły kosztów w części, w jakiej kwota pożyczki przekracza wskazaną wartość zadłużenia.
Jeszcze niedawno organy podatkowe twierdziły, że te ograniczenia należy stosować w stosunku do pożyczek udzielanych nie tylko przez bezpośredniego udziałowca, ale też przez spółkę nadrzędną drugiego stopnia, tj. spółkę babkę. Ta interpretacja była pozbawiona uzasadnienia prawnego. Jednak zgodnie z najnowszą linią interpretacyjną (m.in. pismo Ministerstwa Finansów zamieszczone w Biuletynie Skarbowym nr 2/2008 oraz interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lipca 2009 r., nr IPPB3/423-296/09-2/AG), przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 - jako wyjątek od generalnej zasady - powinny być interpretowane ściśle z ich brzmieniem. Natomiast literalne brzmienie przytoczonych przepisów nie przewiduje możliwości stosowania ograniczeń wynikających z tzw. cienkiej kapitalizacji w przypadku pożyczek udzielonych przez spółkę babkę.
Konsekwentnie, w analizowanym przypadku, skoro pożyczka nie została udzielona spółce przez bezpośredniego udziałowca bądź spółkę siostrę, odsetki będą mogły podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości.
Podstawa prawna
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu