Czy koszty związane z tworzeniem lub korzystaniem z ciał doradczych pomniejszą przychód

@RY1@i02/2011/244/i02.2011.244.071001600.802.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer Zespołu Podatków Bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Przepisy podatkowe nie wyłączają wydatków związanych z takimi wewnętrznymi jednostkami z kosztów uzyskania. Należałoby zatem uznać, że o ile omawiane wydatki spełniają ogólny warunek związku z przychodem i nie są wymienione w katalogu negatywnym zawartym w ustawie o CIT, wówczas stanowią koszty uzyskania przychodów. Pojawia się jednak pytanie, czy wydatki na szeroko pojętą organizację spotkań członków tych jednostek nie będą zawierały się w pojęciu reprezentacji, która wyklucza uznanie danego wydatku za koszt podatkowy (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT).

W indywidualnej interpretacji z 28 grudnia 2010 r. (nr ITPB3/423-539/10/MK) dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że skoro wydatki na organizację spotkań rady muzeum oraz kolegium Programowego nie dotyczą oficjalnych kontaktów biznesowych utrzymywanych przez wnioskodawcę - nie polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi i nie mają celu stworzenia i utrwalenia jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, w relacji z kontrahentami, gośćmi czy potencjalnymi klientami - to w przypadku gdy ponoszone są w celu właściwego funkcjonowania powołanych ciał doradczych o charakterze stałym, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

W interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 lutego 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1594/10/AK) organ podatkowy wskazał natomiast, że wydatki na organizację spotkań z pracownikami o charakterze służbowym dotyczących posiedzeń zarządu, narad kierownictwa zakładów, spotkań wewnętrznych na różnych szczeblach organizacyjnych, jeśli nie noszą znamion wystawności, to jako wydatki niewymienione w negatywnym katalogu kosztów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. W interpretacji zastrzeżono jednocześnie, że prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak również prawidłowym udokumentowaniem. Organ podkreślił, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne z tego faktu w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Z powołanych interpretacji wynika zatem, że działania skierowane do wewnątrz organizacji podatnika, a więc niemające wywierać wpływu na osoby spoza grona osób współpracujących w ramach danego podmiotu, nie stanowią kosztów reprezentacji, a więc mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, przy spełnieniu ogólnych warunków przewidzianych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Organy podatkowe potwierdzają także, że koszty związane z tworzonymi przez podatników ciałami o charakterze doradczym, konsultacyjnym lub honorowym, mogą być uznawane za koszt uzyskania, chociaż w tym zakresie, z uwagi na znaczny stopień indywidualizacji poszczególnych przypadków, konieczne wydaje się zawsze dokonanie odrębnej analizy podatkowej.

EM