Czy odsetki od kredytu w każdym przypadku będą stanowić koszt

@RY1@i02/2011/196/i02.2011.196.08600160c.802.jpg@RY2@

Jarosław Żemantowski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lipca 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 1405/06) sama kapitalizacja odsetek nie daje im charakteru kosztów uzyskania przychodów. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o CIT nie podlegają zaliczeniu w poczet kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na spłatę pożyczki lub kredytu. Wyjątkiem od tej zasady jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu skapitalizowanych odsetek. Skoro zatem powołany artykuł stanowi o wydatkach, to skapitalizowane odsetki powinny stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie ich spłaty. Tym samym spłata pożyczki następuje w momencie zaspokojenia wierzyciela, a nie w momencie zarachowania długu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie powołał również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 stycznia 2001 r. (sygn. akt I SA/Wr 1517/98), w którym wyrażono pogląd, że zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o CIT pojęcie "wydatki" stanowi o konieczności poniesienia kosztu z tytułu skapitalizowanych odsetek. Dopiero zapłacone odsetki nabierają charakteru kosztów uzyskania przychodu.

To stanowisko prezentowały również organy podatkowe. W decyzji w sprawie wydania interpretacji prawa podatkowego Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2007 r. o sygn. akt 1401/PP-I/4210-8/07/Ich stwierdzono, że literalna wykładnia omawianego przepisu prowadzi do wniosku, że chociaż w momencie spłaty pożyczki nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatku na spłatę kwoty głównej pożyczki, wyłączenie to nie dotyczy wydatku na spłacane, skapitalizowane odsetki. Posłużenie się przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o CIT pojęciem "wydatki" wskazuje, że aby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki skapitalizowane, należy ponieść wydatek z nimi związany. Sama kapitalizacja odsetek nie daje jeszcze możliwości rozpoznania ich jako kosztu uzyskania przychodów, a zatem prawidłowym momentem rozpoznania skapitalizowanych odsetek jako kosztu uzyskania przychodów jest moment poniesienia rzeczywistego wydatku na spłatę tych odsetek.

Organ podatkowy stwierdził ponadto, że za koszty uzyskania przychodu można uznać zapłacone odsetki od pożyczek, jednocześnie pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatnika osiąganymi z tytułu prowadzonej działalności.

Zatem bez względu na kwalifikację momentu i sposobu zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów odsetki będą kosztem, wyłącznie jeżeli zaciągnięcie danego kredytu będzie miało na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Zaciągnięcie pożyczki (kredytu), która nie będzie miała nic wspólnego z prowadzoną przez dany podmiot działalnością, nie będzie mogło zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów. Nie można zatem uznać, że odsetki od zaciągniętego kredytu za każdym razem będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

EM