Czy nabycie uprawnień wtórnych stanowi koszt

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu energii cieplnej. Procesy produkcyjne prowadzone są za pośrednictwem posiadanych przez spółkę instalacji, których eksploatacja powoduje emisję gazów cieplarnianych - w tym dwutlenku węgla - do powietrza. Spółce zostały przyznane uprawnienia do emisji CO₂ w ramach krajowego systemu rozdziału uprawnień. Z uwagi na fakt, że przyznane uprawnienia pierwotne nie pokrywają rzeczywistego poziomu emisji CO₂ generowanego przez instalacje, spółka - w celu efektywnego prowadzenia procesów produkcyjnych - korzysta z utworzonego systemu handlu uprawnieniami i pokrywa powstałą różnicę uprawnieniami nabytymi na wolnym rynku zwanymi CER (uprawniania wtórne).

- Czy wydatki poniesione na uprawnienia wtórne można rozliczyć w kosztach - pyta pan Janusz z Wrocławia.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Uprawnienia do emisji CO₂ nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych.

Brak możliwości uznania uprawnień do emisji CO₂ za pochodne instrumenty finansowe nie pozbawia spółki możliwości zaliczenia wydatków związanych z ich nabyciem do kosztów uzyskania przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Oznacza to, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów).

Warunkiem formalnoprawnym zakwalifikowania przedmiotowych wydatków spółki do kosztów uzyskania przychodów jest właściwe udokumentowanie poniesienia danego wydatku.

Taką interpretację potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 6 maja 2011 r. (nr ILPB3/423-55/11-2/EK).

ewa.matyszewska@infor.pl

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397).