Jakie koszty należy rozpoznać przy podwyższeniu kapitału

@RY1@i02/2011/045/i02.2011.045.086.011b.001.jpg@RY2@

Kamil Łukasik, prawnik w departamencie podatkowym Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Uchwałą z 24 stycznia 2011 r. (sygn. akt II FPS 6/10) Naczelny Sąd Administracyjny ustosunkował się do kwestii wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego w spółce. Uchwała stanowi, że tylko wydatki związane z emisją nowych akcji, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez spółkę akcyjną kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów, stosownie do reguł wyrażonych w art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT w związku z art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Rozbieżności, które usunąć miała przedmiotowa uchwała, dotyczą obowiązywania regulacji z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jej wpływu na rozpoznawanie kosztów uzyskania przychodu przy podwyższaniu kapitału zakładowego. Przywołany przepis wskazuje, że do przychodów nie zalicza się m.in. przychodów otrzymanych na utworzenie kapitału zakładowego. Na tej podstawie przyjmowano, że skoro określona wartość wnoszona do spółki w postaci wkładu nie stanowi przychodu, to nie jest właściwe zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wkładów związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego, na który wniesiono te wkłady.

Jak natomiast rozstrzygnąć kwestię zaliczania do kosztów wydatków poniesionych przy tzw. papierowym podwyższeniu kapitału zakładowego, tj. podwyższeniu na podstawie środków z kapitału zapasowego lub kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku spółki? Mowa tu o sytuacji, w której wygenerowany przez spółkę zysk po opodatkowaniu został pozostawiony w spółce, a następnie przeznaczono go na podwyższenie kapitału zakładowego. Czy w takich okolicznościach może znaleźć zastosowanie regulacja z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT?

Wydaje się, że nie, gdyż dochód spółki został już opodatkowany. W związku z tym nie znajdowałoby zastosowania w omawianych okolicznościach ograniczenie dotyczące kategorii wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w uchwale NSA. Tak więc z uwagi na to, że do spółki nie wpływałyby jakiekolwiek środki wyłączone z podatku dochodowego, należałoby przyjąć, iż wszelkiego rodzaju wydatki - spełniające ogólne przesłanki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu - ponoszone przy podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków spółki mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym utraciłoby na znaczeniu rozgraniczanie wydatków na konieczne oraz fakultatywne dla czynności podwyższenia kapitału zakładowego. W konsekwencji nawet wydatki konieczne, tj. w szczególności opłaty rejestrowe oraz notarialne, mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

EM

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).