Gmina poręczy kredyt, ale z podatkiem czy bez

Poręczenie udzielane przez gminę jest dla spółki nieodpłatnym świadczeniem, a więc przychodem, od którego należy zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych. Udzielenie poręczenia jest bowiem korzyścią dla spółki, ponieważ gmina zobowiązała się w ten sposób do solidarnej odpowiedzialności za zaciągnięte kredyty. Dotyczy to również sytuacji, gdy spółka nie płaci gminie za udzielenie poręczenia. Nieodpłatne poręczenie spłaty pożyczki przez gminę było przedmiotem interpretacji ogólnej ministra finansów z 27 kwietnia 2012r., nr DD5/033/2/DZQ/2012/DD-134, w której stwierdził, że o uznaniu nieodpłatnego poręczenia za nieodpłatne świadczenie skutkujące powstaniem przychodu podatkowego można mówić wówczas, gdy:

w jedna ze stron otrzymuje materialną korzyść w związku z poręczeniem, której wartość można wycenić,

w udzielenie poręczenia nie pociąga za sobą żadnych kosztów bądź świadczenia wzajemnego ze strony podmiotu otrzymującego,

w udzielenie poręczenia jest związane z wolą poręczyciela, co oznacza, że jest on gotowy udzielić poręczenia bez wynagrodzenia.

Według MF zasadniczo nieodpłatne udzielenie poręczenia nie jest zdarzeniem obojętnym gospodarczo, zarówno dla podmiotu poręczającego, jak i otrzymującego poręczenie. Skutkuje bowiem przyjęciem przez poręczającego finansowego ryzyka niewywiązania się dłużnika ze swojego zobowiązania względem wierzyciela. Takie ryzyko posiada określoną wartość, czyli cenę, którą uzyskujący poręczenie w normalnych warunkach rynkowych musiałby poręczycielowi zapłacić. U otrzymującego ww. poręczenie korzyść majątkowa może polegać np. na zwiększeniu jego zdolności kredytowej czy też samej możliwości jego zaciągnięcia. Zdaniem MF należy uznać, iż, co do zasady, udzielenie spółce kapitałowej nieodpłatnego poręczenia przez jej udziałowca bądź akcjonariusza (podmiot powiązany) stanowi dla tej spółki nieodpłatne świadczenie oraz skutkuje powstaniem przychodu z tego tytułu. Bez znaczenia pozostaje okoliczność nieprowadzenia przez poręczyciela profesjonalnej działalności w zakresie świadczenia tego rodzaju usług finansowych. Takie stanowisko zajmują również sądy administracyjne, np. NSA w wyroku z 12 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1776/08) oraz w wyroku z 19 kwietnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 1755/11 i II FSK 1689/11), gdzie uznał, że udzielenie poręczenia majątkowego przez gminę stanowi dochód spółki, ponieważ zwiększa to jej zdolność kredytową. Za datę powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego poręczenia należy przyjąć dzień otrzymania tego świadczenia, którym jest dzień zawarcia umowy poręczenia. To w tym dniu spółka uzyskała korzyść, polegającą m.in. na uniknięciu kosztów związanych z nabyciem usługi poręczenia.

@RY1@i02/2014/218/i02.2014.218.07100120a.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851).