Rozliczenie rezerwy może wpłynąć na wynik podatkowy

Zmiana stanu rezerwy techniczno-ubezpieczeniowej może być przychodem lub kosztem podatkowym - stwierdził WSA w Warszawie.

Sprawa dotyczyła spółki ubezpieczeniowej, która połączyła się z innym podmiotem (spółką przejętą). Połączenie odbyło się poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejętej na przejmującą. Na skutek tego spółka przejęta utraciła osobowość prawną.

W świetle przepisów o rachunkowości przejęcie nastąpiło metodą łączenia udziałów. Wcześniej spółki uzgodniły wspólne, jednolite zasady wyceny rezerw techniczno-ubezpieczeniowych (obowiązek taki wynika z art. 44c ust. 1 ustawy o rachunkowości). W efekcie bilans otwarcia podatnika za rok połączenia musiał zostać odpowiednio skorygowany, przy uwzględnieniu połączonych danych spółek. Wartość korekty bilansu otwarcia została księgowo ujęta w ramach kapitałów własnych jako wynik z lat ubiegłych.

Powstało pytanie, czy różnica pomiędzy bilansem otwarcia, a zamknięcia dla rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, które zostały skalkulowane po połączeniu według ujednoliconej metodologii, jest odpowiednio przychodem lub kosztem podatnika. Spółka była zdania, że ma prawo ująć zmianę stanu rezerwy techniczno-ubezpieczeniowej w kalkulacji wyniku podatkowego. Wskazywała, że jest to zgodne z przepisami podatkowymi.

Izba Skarbowa w Warszawie była innego zdania. Wskazała, że przepisy o rachunkowości nie mają charakteru podatkowotwórczego. W celu ustalenia zmiany stanu rezerw podatnik powinien dokonać rozliczenia każdej rezerwy w odniesieniu do konkretnej umowy ubezpieczenia, a nie do skorygowanego bilansu.

Interpretację tę uchylił warszawski WSA. Wskazał, że skoro przepis podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 5) i art. 15 ust. 1b pkt 1 ustawy CIT) odsyła w zakresie tworzenia i rozliczania rezerw techniczno-ubezpieczeniowych do innych przepisów (tj. m.in. do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń), to organ nie może pominąć tego drugiego w swojej interpretacji. Izba skarbowa powinna przeanalizować przepisy prawa podatkowego z uwzględnieniem tych dotyczących zasad rachunkowości.

Wyrok nie jest prawomocny.

Magdalena Mucha-Prymas

 doradca podatkowy, dyrektor w 8Tax Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. dgp@infor.pl

ORZECZNICTWO

WSA w Warszawie z 15 kwietnia 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2752/13. www.serwisy.gazetaprawna.pl/orzeczenia