Wspólnik nie rozliczy strat starej spółki

Skutki podatkowe dla wspólnika przy przekształcaniu spółki z o.o. w spółkę osobową zależą od tego, czy jest on osobą fizyczną, czy prawną, tj. czy dla celów rozliczenia podatkowego podlega regulacjom PIT czy CIT.

Michał Zając, doradca podatkowy w Independent Tax Advisers, tłumaczy, że w art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wskazano jednoznacznie, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. W konsekwencji osoba prawna jako wspólnik spółki osobowej nie ma możliwości rozliczenia straty podatkowej poniesionej przez spółkę z o.o. przed dokonaniem jej przekształcenia w spółkę osobową.

W odniesieniu do rozliczenia wspólników podlegających przepisom ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Michał Zając zwraca uwagę na odmienną konstrukcję podatku dochodowego od osób fizycznych od konstrukcji podatku dochodowego od osób prawnych. Jak tłumaczy, w przypadku ustawy o PIT nie ma jednoznacznego przepisu regulującego omawiane zagadnienie, a oprócz tego przepisy nakazują przyporządkować przychody osoby fizycznej do określonych źródeł przychodów, np. z działalności gospodarczej, z kapitałów pieniężnych czy ze stosunku pracy. Regulacje ustawy o CIT nie przewidują natomiast tego rodzaju podziałów.

Dodatkowo przepisy Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) nie przewidują, aby osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki osobowej była sukcesorem dawnej spółki z o.o. Zgodnie z Ordynacją podatkową następcą prawnym jest spółka osobowa, która jednak nie jest podatnikiem podatku dochodowego.

– Reasumując, osoba fizyczna będąca podatnikiem PIT nie ma możliwości rozliczenia straty w CIT poniesionej przez dawną spółkę z o.o. – stwierdza Michał Zając.