Czy można ująć w koszty odsetki od pożyczki wspólnika

Przepisy ustawy o CIT ustalają krąg podmiotów, od których pożyczki i związane z nimi odsetki nie mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów spółki, będącej pożyczkobiorcą.

W przypadku gdy spółka pożycza od własnego udziałowca środki pieniężne np. na nabycie części udziałów w innym podmiocie, rozliczenie podatkowe kosztów obsługi tej pożyczki, tj. np. spłaty odsetek, uzależnione jest od stopnia powiązania kapitałowego między pożyczkodawcą i pożyczkobiorcą.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT nie uważa się za koszty podatkowe odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki. Przy tym dodatkowym warunkiem, aby przepis miał zastosowanie, jest wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągająca łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Ustawa o CIT ograniczająca zaliczanie odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów posługuje się pojęciem udziałowca posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów w spółce. W takim przypadku odsetki od pożyczki (kredytu) udzielonej przez udziałowca nie są kosztem podatkowym dla spółki w takiej części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza trzykrotność wartości kapitału zakładowego, określoną na dzień zapłaty tych odsetek.

Odsetki od pożyczki nie są kosztem, gdy

● Spółka jest dłużnikiem udziałowców (akcjonariuszy), którzy posiadają minimum 25 proc. udziałów (akcji)

● Pożyczka (kredyt) przekracza trzykrotność kapitału zakładowego spółki

● Nie stanowi kosztów podatkowych ta część odsetek, która jest nadwyżką pożyczki ponad trzykrotność kapitału zakładowego.

Przemysław Molik

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 1; art. 16 ust. 1 pkt 8 i 10 lit. a); art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).