Ofiary dla parafii są zwolnione z podatku dochodowego

W otoczeniu kościoła znajduje się plac kościelny stanowiący otwarty teren będący własnością parafii, na który wjeżdżają samochody osobowe, a w niektórych przypadkach również ciężarowe, co utrudnia wejście do kościoła i biura parafialnego oraz wykonywanie czynności liturgicznych podczas pogrzebów lub procesji dookoła kościoła.

Rada parafialna uchwaliła konieczność usunięcia wybojów na terenie okalającym kościół, utwardzenie nawierzchni i wyznaczenie miejsc dla ewentualnego postoju samochodów.

Podjęte działania okazały się niewystarczające dla utrzymania porządku obok kościoła, wobec tego postanowiono zatrudnić osoby bezrobotne za wynagrodzeniem na umowę o pracę lub umowę-zlecenie, które z jednej strony kierują wjeżdżające na teren kościelny pojazdy w odpowiednie miejsca, pobierając jednocześnie ofiarę, która będzie przeznaczona na cele kultu religijnego oraz na pomoc osobom znajdującym się w trudnych warunkach materialnych.

Osoby korzystające z możliwości postoju na terenie kościelnym otrzymują potwierdzenie złożonej kwoty ofiary, która jest objęta prowadzoną przez parafię ewidencją. Czy otrzymane ofiary mogą spowodować powstanie obowiązku podatkowego w ramach podatku dochodowego od osób prawnych?

Zgodnie z art. 1 i 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz podatkowe grupy kapitałowe.

Zatem parafia jako terytorialna jednostka organizacyjna kościoła posiadająca osobowość prawną jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega przepisom ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:

a. z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,

b. z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odnowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

W art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) ustawy o CIT uregulowano zwolnienie bezwarunkowe dotyczące dochodów kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej. Wynika z niego, że cel, na jaki zostaną przeznaczone i wydatkowane środki, nie ma żadnego wpływu na zakres zwolnienia. Co więcej, w odniesieniu do tego rodzaju dochodów podatnicy nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Natomiast zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ma charakter warunkowy, co oznacza, że dochody kościelnych osób prawnych z innej działalności niż niegospodarcza działalność statutowa będą wolne od podatku tylko z części przeznaczonej i wydatkowanej na cele wymienione w tym przepisie.

Działalność parafii nie stanowi niegospodarczej działalności statutowej prowadzonej przez kościelne osoby prawne; ma ona charakter zarobkowy. Środki uzyskane z tytułu pobieranych ofiar przeznaczone będą na cele kultu religijnego oraz na pomoc osobom znajdującym się w trudnych warunkach materialnych.

Dochody uzyskane przez parafię z pozostałej działalności, które przeznaczone zostaną na cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2010/246/i02.2010.246.086.004a.001.jpg@RY2@

Gabriela Nowicka, prawnik w Auxilium

Interpretacja w sprawie opodatkowania CIT parafii wskazuje, że parafie, co do zasady, podlegają opodatkowaniu z wyjątkami. Te dwa wyjątki ustawodawca potraktował stosunkowo szeroko, przyznając zwolnienie całkowite w przypadku prowadzenia niegospodarczej działalności statutowej. Zwolnienie obowiązuje także, jeśli parafia prowadzi inną działalność jednak w przypadku, gdy przeznaczy je na określone w ustawie cele, w tym cele kultu religijnego.

Z przytoczonej interpretacji należy zauważyć, że jeśli parafia chce środki z działalności przeznaczyć na pomoc osobom znajdującym się w trudnych warunkach materialnych, mieści się to w wymienionych przez ustawodawcę celach zwalniających z opodatkowania CIT, w szczególności cel ten mieści się w celach charytatywno-opiekuńczych. Wydaje się zatem, że interpretacja właściwie odzwierciedla intencje ustawodawcy.