Kredyt na wypłatę dywidendy ma związek z przychodem podatnika

Zaciągnięcie kredytu na sfinansowanie dywidendy w sytuacji lokowania posiadanych środków pieniężnych w pokrycie bieżących wydatków mających na celu zabezpieczenie płynności finansowej firmy jest działaniem zmierzającym do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów.

Udziałowcy spółki zamierzają podjąć uchwałę w sprawie podziału zysku, w myśl której należna im będzie wypłata dywidendy. Posiadane przez spółkę środki przeznaczane są na rozwój oraz bieżącą działalność. Pomimo wygenerowania dodatniego wyniku spółka nie dysponuje środkami pieniężnymi koniecznymi dla dokonania wypłaty dywidendy należnej udziałowcom na podstawie stosownej uchwały zgromadzenia wspólników. Wypłata dywidendy wiąże się więc z koniecznością zaciągnięcia kredytu. Spółka wyjaśniła, że brak kredytu uniemożliwiłby spółce dokonanie wypłaty dywidendy. W związku z tym w jej ocenie wydatki związane z zaciągnięciem kredytu na wypłatę dywidendy mają związek z działalnością gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów.

Organy podatkowe nie zgodziły się z taką interpretacją. Wypłata dywidendy nie jest wydatkiem umożliwiającym powstanie źródła przychodu i nie jest też związana z utrzymaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów. Tym samym dywidenda nie stanowi kosztu podatkowego w spółce wypłacającej. Organy wskazały, że pozyskanie środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z czystym zyskiem podlegającym podziałowi.

Oznacza to, że dotyczy tej części osiągniętego dochodu, która pozostanie po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, również wydatki związane z kredytem zaciągniętym na wypłatę dywidendy w postaci odsetek, jako związane z kategorią wydatków niebędących kosztami uzyskania przychodów, nie mogą być uznane za koszty.

Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu przyznał rację skarżącej. Sąd zgodził się ze spółką, że dywidenda jest formą podziału dochodu osiągniętego z prowadzonej działalności, więc jest ona zależna i ściśle związana z działalnością. W ocenie WSA celem każdej działalności gospodarczej (oprócz non profit) jest uzyskanie dochodu. Dlatego też osiągnięcie i wypłata dywidendy - dochodu spółki pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez skarżącą działalnością. Wydatek w postaci kredytu na wypłatę dywidendy jest wydatkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i w związku z tym wydatki od tego kredytu, naliczone i zapłacone, stanowić będą koszt uzyskania przychodów.

Sąd potwierdził, że zaciągnięcie kredytu na sfinansowanie dywidendy w sytuacji lokowania posiadanych środków pieniężnych w pokrycie bieżących wydatków mających na celu zabezpieczenie płynności finansowej firmy należy uznać za działanie zmierzające do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Zaciągnięty przez spółkę kredyt na wypłatę dywidendy nie tylko zabezpieczy źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, ale również zapobiegnie utracie płynności finansowej. Odwołując się do orzecznictwa sądowego, sąd podkreślił, że prowadzenie działalności gospodarczej w dobie rozwiniętej gospodarki rynkowej musi prowadzić w sposób nieunikniony do korzystania z kredytów bankowych, zaś odsetki od takiego kredytu będą zawsze kosztami zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wycofywanie zaangażowanych w działalność środków finansowych tylko po to, by zapewnić je na przyszłą wypłatę dywidendy, byłoby działaniem nieracjonalnym i w dodatku prowadziłoby do strat związanych z karami umownymi, odszkodowaniami itp.

Jak podkreślono w wyroku, z gospodarczego punktu widzenia nieracjonalne byłoby nieangażowanie własnego kapitału w działalność gospodarczą tylko po to, by zapewnić środki finansowe na przyszłą wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy, której termin wypłaty jest nieznany.

Opracowała Aleksandra Tarka