Podwójna zaliczka odracza podatek

Podatnicy mają możliwość odroczenia części podatku od dochodu osiągniętego w końcówce roku podatkowego przez wykorzystanie przepisów w zakresie płatności zaliczki za ostatni miesiąc roku podatkowego. Przez opóźnienie momentu powstania przychodu względnie przyśpieszenie momentu rozpoznania kosztu podatkowego, podatek od dochodu osiągniętego w ostatnim miesiącu roku podatkowego może zostać odroczony do momentu dokonywania rozliczenia rocznego. W tym roku po raz ostatni będzie można skorzystać z tej możliwości, ponieważ zostanie ona zlikwidowana, począwszy od 2012 roku.

Przy opłacaniu zaliczek miesięcznych z prowadzonej działalności zaliczka na podatek dochodowy za grudzień powinna być wpłacana w wysokości zaliczki za listopad do 20 grudnia - przy założeniu, że rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym. Oznacza to, że do 20 grudnia 2011 r. podatnik powinien wpłacić z działalności gospodarczej podwójną zaliczkę wynikającą z rozliczenia za listopad 2011 r. Jeżeli podatnik uiszcza zaliczki kwartalne, zaliczkę za ostatni kwartał uiszcza się w wysokości zaliczki należnej za poprzedni kwartał do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego. To znaczy, że do 20 grudnia 2011 r. podatnik wpłacający zaliczki na takich zasadach uiszcza zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego.

Przedsiębiorca opłacający miesięczne zaliczki na podatek może przesunąć moment rozpoznania dochodu na ostatni miesiąc roku podatkowego. Doprowadzi to do sytuacji, że nie będzie obowiązku zapłaty zaliczki na podatek od dochodu osiągniętego w ostatnim miesiącu roku podatkowego, a jego płatność zostanie odroczona do momentu dokonywania rozliczenia rocznego (w przypadku osób fizycznych - 30 kwietnia kolejnego roku; w przypadku osób prawnych - koniec trzeciego miesiąca kolejnego roku).

Przesunięcie momentu rozpoznania dochodu na ostatni miesiąc roku będzie możliwe przy odpowiednim ukształtowaniu treści czynności prawnej czy też stanu faktycznego, które skutkują powstaniem dochodu do opodatkowania w końcówce roku (przykłady).

Należy pamiętać, że przesuwając w czasie dochody, i tym samym płatność podatku, można odnieść korzyści finansowe, wynikające np. z możliwości lokaty oszczędności podatkowej. W kalkulacji opłacalności takiego ukształtowania należy uwzględniać, że z reguły później nastąpi także zapłata wynagrodzenia przez inwestora za wydane towary lub wykonane usługi.  

Spółka A sp. z o.o. (rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym) wykonuje usługi budowlane na rzecz zleceniodawcy. Zakończenie prac budowlanych planowane jest na koniec listopada/początek grudnia 2011 r.

W przypadku wykonania usługi do końca listopada 2011 r. (miarodajny jest zasadniczo moment podpisania stosownego protokołu odbioru) spółka A będzie zobowiązana do zapłaty zaliczki na podatek od osiągniętego przychodu do 20 grudnia 2011 r. (w podwójnej wysokości). W przypadku wykonania usługi w grudniu 2011 r. obowiązek zapłaty podatku od przychodu powstanie w rozliczeniu rocznym za 2011 r. (do końca marca 2012 r.).

Spółka B sp. z o.o. planuje zakup nowych laptopów. Cena jednostkowa laptopa nie przekracza 3,5 tys. zł netto.

W przypadku dokonana ich zakupu i oddania do użytkowania do końca listopada 2011 r., spółka B będzie mogła uwzględnić wydatki na ich nabycie przy obliczaniu wysokości podwójnej zaliczki na podatek dochodowy płatnej do 20 grudnia.

@RY1@i02/2011/219/i02.2011.219.07100020d.802.jpg@RY2@

Marcin Sobieszek, doradca podatkowy w Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

EM