Firmowego pikniku nie można ująć w kosztach podatkowych

Spółka zorganizowała z własnych środków obrotowych piknik rodzinny z okazji 10-lecia działalności. Uczestnikami pikniku byli pracownicy firmy i polskich firm powiązanych oraz przedstawiciele zagranicznej firmy powiązanej wraz z partnerami i dziećmi. Czy wszystkie rodzaje wydatków związane z organizacją pikniku stanowią koszty uzyskania przychodów?

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

Wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.), mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami podatkowymi są m.in. tzw. wydatki pracownicze, ponoszone na rzecz pracowników podatnika, w przypadku gdy wydatki te spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Obejmują też wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, jak również wpływają na zacieśnienie więzi pracowników z firmą. Uczestnicząc w tego rodzaju spotkaniach, pracownicy konsolidują się z firmą, a mając świadomość, że pracodawca o nich dba, sumienniej wykonują swoją pracę. Efektywność pracy wykonywanej przez silnie zmotywowany i zharmonizowany zespół skutkuje wzrostem przychodu firmy.

Wydatki związane z organizacją pikniku, w części dotyczącej pracowników spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast wydatków dotyczących osób towarzyszących pracownikom nie można traktować jako kosztów pracowniczych. Przedmiotowe wydatki nie przekładają się na przychody z prowadzonej działalności gospodarczej i nie mają związku z przychodami spółki oraz nie pozostają w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

W konsekwencji wydatki związane z organizacją pikniku w części dotyczącej partnerów i dzieci pracowników spółki nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki związane z organizacją pikniku w części dotyczącej gości z niemieckiej firmy powiązanej wraz z partnerami i dziećmi - w myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, bowiem ich charakter bezsprzecznie świadczy o kreowaniu pozytywnego wizerunku firmy, czyli kształtowaniu lepszego postrzegania spółki na zewnątrz. Przedmiotowe wydatki noszą zatem znamiona reprezentacji i tym samym są wyłączone z kosztów.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 maja 2011 r. (nr ILPB3/423-88/10/11-S/KS).

Nie sposób zgodzić się z interpretacją wydaną przez dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu na podstawie wyroku poznańskiego WSA, gdyż dyrektor izby opiera się na rozszerzającej wykładni art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Wydatki na rzecz pracowników spółki matki (spółki niemieckiej, której pracownicy uczestniczyli w pikniku firmowym) są bowiem bezspornie kosztami uzyskania przychodu.

Nie można im przypisać znamion reprezentacji, gdyż nie dotyczą kontrahentów, a pracowników grupy kapitałowej. Celem zaproszenia pracowników ze spółki matki jest zintegrowanie pracowników z pracodawcą oraz poprawa atmosfery pracy, co w efekcie może wpłynąć na zwiększenie efektywności pracy osób zatrudnionych w firmie organizatora pikniku.

W konsekwencji wydatki ponoszone przez spółkę na rzecz pracowników spółki powiązanej z Niemiec bez wątpienia powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodzić się jednak należy z organem podatkowym, że wydatki na rzecz partnerów pracowników spółki niemieckiej i ich dzieci nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu.

@RY1@i02/2011/122/i02.2011.122.086.003a.001.jpg@RY2@

Jarosław F. Mika doradca podatkowy, partner w Taxonity

Oprac. Ewa Matyszewska