Moment sprzedaży decyduje o rozliczeniu

Spółka akcyjna zajmuje się produkcją naczep i przyczep na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Udziela gwarancji nabywcom swoich produktów. Zanim spełniła warunki zwolnienia z CIT z tytułu działalności w strefie, uzyskiwała opodatkowany dochód ze sprzedaży produktów. Spółka będzie ponosić koszty napraw gwarancyjnych, dotyczących zarówno produktów wyprodukowanych w strefie, z których sprzedaż podlegać będzie zwolnieniu, jak i wyprodukowanych co prawda w strefie, ale z których sprzedaż podlegała opodatkowaniu, gdyż zostały wytworzone i sprzedane przed spełnieniem warunków zezwolenia. Spółka jest w stanie przyporządkować wydatki ponoszone na naprawy gwarancyjne do konkretnych produktów, z których sprzedaż była zwolniona albo opodatkowana CIT. Czy koszty napraw produktów sprzedanych przed uzyskaniem zwolnienia należy przyporządkować do działalności opodatkowanej, czy zwolnionej?

Specjalne strefy ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego. Podatnik ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w strefie oraz działalnością prowadzoną poza strefą.

W przypadku gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której część dochodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a część jest zwolniona z opodatkowania, powinien przyporządkowywać koszty uzyskania przychodów odpowiednio do przychodów, z których dochód polega opodatkowaniu, oraz do przychodów, z których dochód jest zwolniony z opodatkowania. Przychodów, z których dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, oraz kosztów uzyskania tych przychodów nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Podatnik zobowiązany jest zatem do przypisywania rzeczywistych kosztów do poszczególnych kategorii przychodów. Tylko jeśli ustalenie rzeczywistego podziału kosztów na poszczególne rodzaje przychodów nie jest możliwe na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji księgowej, koszty te należy przyporządkować do poszczególnych przychodów według proporcji wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Wydatki na naprawy gwarancyjne - dotyczące produktów sprzedanych przed rozpoczęciem korzystania ze zwolnienia z CIT dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej - ponoszone przed oraz w trakcie korzystania ze zwolnienia, podatnik powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodami z prowadzonej działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 października 2012 r., nr IPTPB3/423-255/12-6/MF