Dwa reżimy niedostatecznej kapitalizacji

@RY1@i02/2014/237/i02.2014.237.18300050a.802.jpg@RY2@

Rafał Ciołek doradca podatkowy, partner w firmie doradczej KPMG

Zgodnie z art. 12 ustawy nowelizującej z 29 sierpnia 2014 r. (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) podatnicy CIT, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po 31 grudnia 2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy w dotychczasowym (starym) brzmieniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej, do odsetek od pożyczek stosuje się przepisy w dotychczasowym brzmieniu, pod warunkiem że kwota udzielonej pożyczki została faktycznie przekazana podatnikowi przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej (tj. przed 1 stycznia 2015 r.). Ze względu na to, że data wejścia w życie art. 7 została określona jako dzień oznaczony kalendarzowo (tj. nowe przepisy stosuje się do odsetek od wszystkich pożyczek udzielonych po 1 stycznia 2015 r., niezależnie od roku podatkowego stosowanego przez spółkę) oraz że ustawa nowelizująca obowiązuje wszystkich podatników od dnia jej wejścia w życie (co do zasady od 1 stycznia 2015 r.), należy uznać, że art. 7 ustanawia zasadę mającą pierwszeństwo przed treścią art. 12. Oznacza to, że do pożyczek przekazanych po 1 stycznia 2015 r. do końca trwającego obecnie roku podatkowego spółki z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy powinny stosować przepisy dotychczasowe. Nowe przepisy znajdą natomiast zastosowanie do odsetek, które zostaną zapłacone (bądź skapitalizowane), począwszy od pierwszego dnia następnego roku podatkowego.

Sytuacja, w której do odsetek od pożyczki znajdą zastosowanie zarówno przepisy dotychczasowe, jak i wprowadzone ustawą nowelizującą, może budzić wątpliwości. Nowe przepisy znajdą bowiem zastosowanie do pożyczek, co do których zobowiązanie do zapłaty w przyszłości odsetek powstało, zanim dany podatnik był zobowiązany do stosowania przepisów w brzmieniu ustalonym ustawą nowelizującą. Czy taki był w tym przypadku cel ustawodawcy?

Oprac. KaJ