Straty z ubytków nie są kosztem

Przepisy nowej ustawy o podatku akcyzowym wprowadziły również istotne zmiany w zakresie opodatkowania dochodów przedsiębiorców. Zgodnie z art. 141 oraz art. 142 ustawy o podatku akcyzowym, analogicznie w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) i w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków.

W przepisach obowiązujących przed 1 marca 2009 r. kosztów uzyskania przychodów nie stanowiły straty powstałe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków lub niedoborów. Wprowadzone zmiany do ustaw o PIT oraz o CIT są związane rezygnacją z terminu niedoborów wyrobów akcyzowych.

W celu wyeliminowania rozbieżności interpretacyjnych między pojęciem ubytku lub niedoboru ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do słownika pojęć ustawowych jedynie definicji ubytków wyrobów akcyzowych. Zgodnie z przyjętym określeniem za ubytki wyrobów akcyzowych uznaje się wszelkie straty w odniesieniu do wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych. Za ubytki uznaje się również wszelkie straty napojów alkoholowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Nieuznanie za ubytki strat powstających podczas produkcji wyrobów energetycznych - szczególnie produkcji rafineryjnej i petrochemicznej - jest związane m.in. z trudnością z ustaleniem stanów faktycznych wyrobów w fazie procesu produkcji. Z kolei wyłączenie z definicji ubytków wyrobów tytoniowych wynika z faktu, że w przypadku tych wyrobów została przyjęta zasada normowania ubytków w odniesieniu do wyrobów gotowych, a znaczna część materiałów dodatkowych użytych do produkcji wyrobów tytoniowych nie podlega akcyzie.

Jednocześnie ustawa zwalnia od akcyzy ubytki wyrobów akcyzowych powstałe wskutek zdarzenia losowego lub siły wyższej do wysokości ustalonej dla danego podmiotu w decyzji naczelnika urzędu celnego, pod warunkiem że podatnik wykaże zaistnienie okoliczności uprawniających do zwolnienia.

Ustawa o podatku akcyzowym weszła w życie 1 marca 2009 r.