Zobowiązania przedawnione stanowią przychód w podatku dochodowym

Do określenia momentu, w którym zobowiązanie zagraniczne można uznać za przedawnione, nie stosuje się przepisów polskich. Zgodnie z art. 13 ustawy - Prawo prywatne międzynarodowe (Dz.U. z 1965 r. nr 46, poz. 290 z późn. zm.) przedawnienie roszczenia podlega prawu właściwemu dla tego roszczenia. Jednocześnie strony mogą poddać swe stosunki w zakresie zobowiązań umownych wybranemu przez siebie prawu, jeżeli pozostaje ono w związku z zobowiązaniem.

Ponadto, jeżeli strony nie mają siedziby albo miejsca zamieszkania w tym samym państwie i nie dokonały wyboru prawa, stosuje się do zobowiązań z umowy o dzieło, umowy-zlecenia, umowy agencyjnej, umowy komisu, umowy przewozu, umowy spedycji, umowy przechowania, umowy składu - prawo państwa, w którym w chwili zawarcia umowy ma siedzibę albo miejsce zamieszkania przyjmujący zamówienie, przyjmujący zlecenie, agent, komisant, przewoźnik, spedytor, przechowawca lub przedsiębiorstwo składowe.

Jeżeli polski przedsiębiorca oraz zagraniczny kontrahent nie zapisze w zawartej umowie, że prawem właściwym w odniesieniu do zobowiązań wynikających z tej umowy jest prawo polskie, to okres upływu terminu przedawnienia należy określać na podstawie przepisów prawa właściwego dla podmiotu zagranicznego.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT (analogicznie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) do przychodów należy zaliczyć również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. Przedawnione zobowiązania należy więc traktować jak przychód. Oznacza to, że z dniem upływu terminu przedawnienia zobowiązań przedsiębiorcy wobec kontrahenta zagranicznego z tytułu wykonanych na rzecz tego przedsiębiorcy usług lub dostarczonych towarów, wartość tych zobowiązań stanie się dla przedsiębiorcy przychodem, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku wszelkich podmiotów prawnych, spółek prawa handlowego nieposiadających osobowości prawnej (np. spółki partnerskie, komandytowe czy jawne), jak i zwykłych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą wartość przedawnionych zobowiązań będzie powiększać przychód wspólników tych spółek.

@RY1@i02/2010/249/i02.2010.249.183.004b.001.jpg@RY2@

Hanna Kozłowska | ekspert w KDA Kancelaria Doradców i Audytorów Spółka Doradztwa Podatkowego

Rozmawiała Ewa Matyszewska