Czy są składki od darmowych świadczeń

Nieodpłatne świadczenie polegające na użytkowaniu samochodu służbowego przez pracownika dla celów prywatnych jest przychodem ze stosunku pracy, którego wartość pieniężną należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracownika stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z wyjątkiem: wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zasiłków i świadczenia rehabilitacyjnego z ubezpieczenia chorobowego i wypadkowego, przychodów wymienionych w par. 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Do ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych ubezpieczonych, z tym zastrzeżeniem, że do tej podstawy wchodzi wynagrodzenie chorobowe oraz pomniejsza się ją o kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe sfinansowane ze środków pracownika.

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że nieodpłatne świadczenie polegające na korzystaniu przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych jest przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów podatkowych (indywidualna interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2011 r., znak: ILPB1/415-172/11-2/TW, oraz dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 stycznia 2012 r., znak: ITPB2/415-970/10/12-S/ENB).

Na marginesie wypada zauważyć, że ZUS w interpretacji indywidualnej oddziału w Gdańsku z 29 maja 2013 r. (znak: DI/100000/451/659/2013) wskazał, iż do omawianego świadczenia nie stosuje się par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Zgodnie z tym przepisem wolne od składek są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Biorąc to pod uwagę, należy przyjąć, że nieodpłatne świadczenie polegające na korzystaniu przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych jest przychodem ze stosunku pracy, którego wartość pieniężną należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Adam Jagiełło

ekspert od ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego

Podstawa prawna

Art. 18 ust. 1 i 2 oraz art. 20 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.).

Art. 81 ust. 1, 5 i 6 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Par. 2 ust. 1 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).