Jaki miesiąc przyjąć przy rozliczeniu ZUS

Składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pracownika, należne od wynagrodzenia za pracę wypłaconego pracownikom 31 października 2014 r., powinny być rozliczone w dokumentach rozliczeniowych złożonych za październik 2014 r.

Podstawę wymiaru składek stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

● wynagrodzenia zasadnicze,

● wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

● różnego rodzaju dodatki,

● nagrody,

● ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

● wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

● świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,

● wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jednocześnie przychód ze stosunku pracy powstaje w dniu otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji pracownika pieniędzy i wartości pieniężnych oraz otrzymania świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Skoro przychód powstanie w dniu wypłaty wynagrodzenia za pracę, to będzie on stanowił podstawę składek za miesiąc, w którym wypłata ta miała miejsce.

Z uwagi na taki charakter przychodów ze stosunku pracy płatnik w raporcie lub imiennym raporcie miesięcznym korygującym ZUS RCA oraz w deklaracji i deklaracji rozliczeniowej korygującej ZUS DRA uwzględnia należne składki na ubezpieczenia społeczne od wszystkich dokonanych lub postawionych do dyspozycji pracownika wypłat - od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, którego deklaracja dotyczy - stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Jeżeli więc pracodawca wynagrodzenia za pracę za październik 2014 r. wypłacił pracownikom 31 października 2014 r., rozliczenie należnych od tych wynagrodzeń składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne powinno nastąpić w dokumentach rozliczeniowych złożonych za październik 2014 r. Nie ma przy tym znaczenia, że zgodnie z ustalonymi zasadami wypłata powinna mieć miejsce na początku następnego miesiąca.

Adam Jagiełło

ekspert od ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego

Podstawa prawna

Art. 4 pkt 9, art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.).

Art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Par. 2 ust. 6 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z 18 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. nr 78, poz. 465 ze zm.).